【案例分析题】飞达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件等方面都取得了辉煌业绩。从2015年开始，为实现跨越式发展，飞达公司实施了以下并购：

　　假定不考虑其他因素。

　　(1)2015年6月30日，飞达公司与和其无关联关系的河谷集团签订协议，以60000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。根据协议，并购完成后飞达公司有权决定广元公司的财务和生产经营决策。6月30日，广元公司净资产的账面价值为75000万元，可辨认净资产的公允价值为80000万元。

　　8月1日，飞达公司向河谷集团支付了60000万元。8月31日，飞达公司办理完股权转让手续并实现对广元公司的实质控制。广元公司当日的净资产账面价值为80000万元，可辨认净资产公允价值为82000万元，此外，飞达公司为本次收购支付审计、法律服务、咨询等费用1000万元。

　　要求：

　　1.根据资料(1)指出企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时，指出合并日(或购买日)。

　　『正确答案』

　　飞达公司购入广元公司股份属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：飞达公司与广元公司的母公司河谷集团无关联关系。

　　购买日：2015年8月31日。

　　要求：

　　2.根据资料(1)计算飞达公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额;简要说明长期股权投资金额与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额之间差额的会计处理方法;简要说明飞达公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

　　『正确答案』飞达公司在购买日应确认的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额49200万元(82000×60%)之间差额10800万元，应该在合并资产负债表上确认为商誉。飞达公司为本次收购支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元应计入当期损益(管理费用)。

　　(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。2016年9月1日，飞达公司支付60000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90000万元，可辨认净资产公允价值为100000万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。

　　要求：

　　3.根据资料(2)计算飞达公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额;简要说明长期股权投资金额与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额之间差额的会计处理方法。

　　『正确答案』

　　飞达公司在购买日应确定的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额70000万元(100000×70%)之间差额-10000万元，应该在合并利润表上确认为当期损益(营业外收入)。

　　(3)2017年2月1日，飞达公司向其母公司乙公司定向增发10000万股普通股(每股面值1元，市价4元)获得其全资子公司歌正公司80%股权，取得对歌正公司的控制权。合并后歌正公司仍维持其独立的法人地位继续经营。当日，歌正公司净资产在乙公司合并财务报表中的账面价值为20000万元，公允价值为25000万元。

　　要求：

　　4.根据资料(3)，指出企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。

　　『正确答案』

　　飞达公司购入歌正公司股份属于同一控制下的企业合并。

　　理由：飞达公司向其母公司收购歌正公司，说明并购前歌正公司与飞达公司被同一母公司(乙公司)控制。

　　合并日：2017年2月1日。

　　要求：

　　5.根据资料(3)，计算飞达公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额;简要说明长期股权投资金额与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额之间差额的会计处理方法。

　　『正确答案』

　　飞达公司在合并日应确定的长期股权投资金额为16000万元。长期股权投资金额16000万元与定向增发的股普通股的账面价值10000万元之间的差额6000万元，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　(4)2018年7月1日，为拓展境外销售渠道，飞达公司与易佳公司签订合同，以45亿港元的价格收购易佳公司的全资子公司威远公司的全部股权，使威远公司成为飞达公司的全资子公司。威远公司主要从事中国香港地区的26个加油(气)站和2个油库的经营业务。

　　2018年6月30日，威远公司的账面净资产为26亿港元。2018年7月28日，飞达公司向易佳公司支付了收购价款45亿港元。2018年8月1日办理完毕威远公司股权转让手续并实现实质控制。收购前，飞达公司与易佳公司、威远公司均不存在关联方关系。

　　要求：

　　6.根据资料(4)，确定飞达公司收购威远公司的购买日或合并日，并说明飞达公司在编制2018年度合并财务报表时，威远公司2018年度哪个期间的利润和现金流量应当纳入合并财务报表。

　　『正确答案』

　　飞达公司收购威远公司的购买日为2018年8月1日。

　　威远公司2018年8月1日至2018年12月31日的利润和现金流量应纳入飞达公司2018年度合并财务报表。

　　(5)2019年1月1日，飞达公司以3500万元取得H公司60%的股权，能够对H公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，当日，H公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2019年3月31日，飞达公司又以公允价值为1000万元，原账面价值为600万元的固定资产作为对价，自H公司少数股东取得H公司15%的股权。

　　飞达公司与H公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。截止2019年3月31日，H公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动事项，不存在调整事项。2019年3月31日，A公司在进一步取得H公司15%的股权时，于合并财务报表中确认商誉250万元。

　　要求：

　　7.针对资料(5)，假定不考虑其他条件，判断飞达公司的会计处理是否正确，如不正确，给出正确的会计处理。

　　『正确答案』

　　飞达公司会计处理不正确。

　　正确的处理：飞达公司进一步取得H公司15%的股权不属于企业合并，而是购买子公司少数股权，在合并财务报表中，应将新取得的长期股权投资1000万元与新增持股比例享有H公司自购买日开始持续计算的净资产份额750万元之间的差额250万元调整资本公积。