【案例分析】(现金结算的股份支付)2013年1月1日，甲公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2013年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表。

　　单位：元

　　第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计未来二年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使现金股票增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了现金股票增值权。第五年年末，剩余35人也行使了现金股票增值权。甲公司会计处理如下：

　　(1)2013年1月1日授予日不做账务处理。

　　(2)2013年12月31日，计算各年费用和应付职工薪酬如下表所示。

　　各年费用计算表　　　　 　　　　　　　　　　单位：元

　　【提示】2015年应确认的应付职工薪酬=2015年末应付职工薪酬余额153000-(2014年末应付职工薪酬余额160000-支付现金冲减的应付职工薪酬112000)=153000-48000= 105000(元);2016年、2017年同理。

　　2013年12月31日账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　77000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　77000

　　(3)2014年12月31日账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 83000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 83000

　　(4)2015年12月31日账务处理：

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　 112000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　112000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　105000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　105000

　　(5)2016年12月31日账务处理：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 20500

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 20500

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(6)2017年12月31日账务处理：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 14000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　 　　14000

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　 87500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 87500

　　2.回购股份进行职工期权激励

　　(1)回购股份

　　按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(2)确认成本费用

　　按照《企业会计准则第11号——股份支付》准则对职工权益结算股份支付的规定，在等待期内每个资产负债表日借记成本费用，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　(3)职工行权

　　借：银行存款(行权时收到的股票价款)

　　资本公积——其他资本公积(等待期内资本公积累计确认的金额)

　　贷：库存股(交付给职工的库存股成本)

　　资本公积——股本溢价(差额)