1.甲公司为制造业企业，20×1年5月8日，甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

　　当年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日，该股票市价为每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。

　　20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元;同年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

　　本例中，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×1年度和20×2年度损益，以及20×1年年末和20×2年年末所有者权益的影响分别计算如下：

　　情形1：如果甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(1)20×1年乙公司股票价格变动的影响=5元/股×200万股-(1016万元-15万元)=-1(万元)

　　因此，上述业务减少甲公司20×1年年末所有者权益1万元。

　　会计分录：

　　(1)20×1年5月8日

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　1001

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1016

　　(2)20×1年5月12日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(3)20×1年6月30日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　39

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　39

　　(4)20×1年12月31日

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　40

　　(2)20×2年收到现金股利而确认的投资收益=4000×0.5%=20(万元)

　　20×2年出售股票而确认的投资收益=转让价格-此时该金融资产的账面价值=4.9元/股×200万股-5元/股×200万股=-20(万元)

　　因此，上述业务减少甲公司20×2年度损益为0万元，对20×2年年末所有者权益没有影响。

　　【提示】此为教材原文，三处需要修改。

　　(5)20×2年5月9日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(6)20×2年5月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 980

　　其他权益工具投资——公允价值变动　　　 1

　　盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　 2

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　18

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　1001

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 0.9

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 0.1

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 1

　　结论：

　　20×2年投资收益+20

　　20×2年所有者权益变化：+20(投资收益贷方数)-20(留存收益借方数)+1(其他综合收益贷方数)-1(留存收益借方数)=0

　　情形2：如果甲公司将购入的乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(1)20×1年5月8日购买乙公司股票的投资收益=-1(万元)，即购买时的交易费用。

　　20×1年乙公司股票价格变动对损益的影响=5元/股×200万股-(1016万元-15万元-1万元)=0

　　因此，上述业务减少甲公司20×1年度损益1万元。

　　会计分录：

　　(1)20×1年5月8日

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　1000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　15

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1016

　　(2)20×1年5月12日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(3)20×1年6月30日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　40

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　40

　　(4)20×1年12月31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　40

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　40

　　(2)20×2年收到现金股利而确认的投资收益=4000×0.5%=20(万元)

　　20×2年出售股票而确认的投资收益=转让价格-此时该金融资产的账面价值=4.9元/股×200万股-5元/股×200万股=-20(万元)

　　因此，上述业务对甲公司20×2年度损益的影响为0。

　　(5)20×2年5月9日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(6)20×2年5月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 980

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　1000