【案例】

　　K企业专门从事甲、乙两种产品的生产，有关这两种产品的基本资料如下(单位：元)：

　　甲：1000×4=4000　　　5000　　　10000

　　乙：4000×4=16000　　48000　　　16000

　　K企业每年制造费用总额20000元，甲乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。K企业与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库。有关制造费用作业成本的资料如下(单位：元)：

　　要求：

　　分别用传统成本计算法和作业成本计算法计算上述两种产品的总成本和单位成本。

　　『答案』

　　(1)传统成本法下计算两种产品的制造费用(用机器小时数作为费用分配依据)

　　已知甲乙两种产品的机器小时总数分别为4000小时和16000小时，制造费用总额为20000元，则：

　　制造费用分配率=20000/20000=1(元/小时)

　　甲产品的制造费用=4000×1=4000(元)

　　乙产品的制造费用=16000×10=16000(元)

　　(2)作业成本法下计算两种产品的制造费用

　　首先计算各项作业的成本动因分配率，见下表：

　　其次，利用作业成本法计算两种产品的制造费用。

　　甲产品制造费用=8×600+70×40+30×90+4000×0.2+60×24=12540(元)

　　乙产品制造费用=2×600+30×40+10×90+16000×0.2+40×24=7460(元)

　　(3)两种成本计算法计算的产品成本。

　　价格怎么定?

　　通过计算可以得出，传统成本法下甲产品的单位成本为19元，乙产品为20元，甲产品低于乙产品，相差不大。

　　在ABC下，甲产品单位成本为27.54元，乙产品17.865元，甲产品成本远大于乙产品成本。

　　上述计算结果表明，在传统成本法下分摊制造费用采用机器工时标准，乙产品的产量高所以分摊的制造费用数额就高，在作业成本法下，制造费用的分摊根据多种作业动因进行成本分配，甲产品的产量虽然不大，但生产过程作业难度较高，所以按照作业动因进行成本分摊反而分得较多的制造费用。这种分配方法更加精细，计算出的产品成本更加准确，更有利于企业作出正确决策。