【案例分析】某标准成本中心采用标准成本核算产品成本。本月生产产品4000件，领用原材料25000千克，实际单价每千克55元;耗用实际工时8900小时，支付工资453900元;实际发生变动制造费用195800元;实际发生固定制造费用142400元，固定制造费用的预算数每月120000元。标准成本资料如表：

　　要求：(1)计算该标准成本中心的成本总差异。

　　(2)计算直接材料的价格差异和数量差异并指出形成原因。

　　(3)计算直接人工的工资率差异和效率差异并指出形成原因。

　　(4)计算变动制造的耗费差异和效率差异并指出形成原因。

　　(5)计算固定制造费用差异。

　　【答案】(1)实际成本

　　=55×25000+453900+195800+142400=2167100(元)

　　标准成本=440×4000+120000=1880000(元)

　　成本差异=2167100-1880000=287100(元)

　　(2)直接材料成本差异

　　①直接材料价格差异=(55-50)×25000=125000(元)

　　②直接材料数量差异=(25000-4000×6)×50=50000(元)

　　形成原因：材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门解释，如供应商价格变动、未按照经济订货量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等原因;材料数量差异是耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等原因。

　　(3)直接人工成本差异

　　①直接人工工资率差异

　　=(453900/8900-50)×8900=8900(元)

　　②直接人工效率差异

　　=(8900-4000×2)×50=45000(元)

　　形成原因：直接人工工资率差异由劳动人事部门负责，如加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因;直接人工效率差异由生产部门负责，如工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因。

　　(4)变动制造费用差异

　　①变动制造费用耗费差异

　　=(195800/8900-20)×8900=17800(元)

　　②变动制造费用效率差异

　　=(8900-4000×2)×20=18000(元)

　　形成原因：变动制造费用的耗费差异一般由生产部门负责，即生产部门有责任将变动制造费用控制在弹性预算范围之内;变动制造费用的效率差异与直接人工效率差异一样，均为生产部门负责。

　　(5)固定制造费用差异

　　=142400-120000=22400(元)