【案例】

　　A公司于20×5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×6年12月25日A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

　　(1)20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。

　　(2)20×6年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)如下表所示。

　　单位：万元

　　参考答案』

　　1.确定A公司对B公司长期股权投资的成本

　　20×5年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000万元。

　　20×6年12月25日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7 500万元。

　　该项长期股权投资在20×6年12月25日的账面余额为27 500万元。

　　2.编制合并财务报表时的处理：

　　(1)商誉的计算：

　　A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=20 000-25 000×70%=2 500(万元)

　　在合并财务报表中应体现的商誉总额为2 500万元。

　　注意：第二次投资时商誉不变。

　　(2)所有者权益的调整：

　　合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=27 500×20%=5 500(万元)。

　　因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额5 500万元之间的差额2 000万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。

　　补充：

　　合并报表中的调整分录和抵销分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 1 750[(27 500-25 000)×70%]

　　贷：未分配利润(投资收益)　　　　　　　　　1 750

　　借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　27 500

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　2 750(275 00×10%)

　　长期股权投资　　　　　 　　　　　　　　29 250(27 500+1 750

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