高级会计实务案例分析练习精选试题六-财营网

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高级会计实务案例分析练习精选试题六

2019-03-27

中

　　资料：

　　A公司是一家大型国有中央能源企业集团，国资委和财政部联合下发了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》(以下简称两部委《通知》)，要求中央企业用两年的时间，全面贯彻实施财政部等五部委印发的《企业内部控制基本规范》和配套指引。A公司积极贯彻两部委《通知》要求，要求内控部具体负责内控的建设和实施工作，全面实施《企业内部控制基本规范》和配套指引，力争抓紧时间，建立规范、完善的内部控制体系。在2018年6月，A公司针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见，拟进一部加强企业内部控制，提高公司风险控制。有关发言人员的意见和建议摘录如下：

　　要求：

　　从企业内部控制理论和方法角度，指出董事长、总经理、投资部经理、内部审计部经理和财务部经理在会议发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

　　董事长：我们应结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排，通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。以后，本着对企业对员工负责的态度，重要人事任免由我亲自决定。要加强企业文化建设，树立企业利益最大化的价值观。同时，应充分运用信息技术实施内控制，由公司信息中心对信息系统建设实施归口管理，公司信息中心主任对信息系统建设工作负责。

　　分析与提示：

　　1.董事长观点存在不当之处。

　　(1)不当之处：通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。P25(5)

　　理由：企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况应当让全体员工掌握而不仅是管理层员工。

　　(2)不当之处：重要人事任免由董事长亲自决定。

　　理由：重要人事任免应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策。P24

　　(3)不当之处：树立企业利益最大化的价值观。

　　理由：企业文化应树立积极向上的价值观，以使全体员工对企业核心价值观的认同。P32

　　(4)不当之处：公司信息中心主任对信息系统建设工作负责。

　　理由：董事长作为企业负责人应对信息系统建设工作负责。P64

　　总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。为了实现该目标，建议在加强内控制建设的同时注重风险管理，成立独立的风险管理部门，具体实施企业风险管理工作。

　　分析与提示：

　　2.总经理观点存在不当之处。

　　(1)不当之处：内部控制的目标应更加强调风险管理内容

　　理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但并不是内部控制的目标。P6

　　(2)不当之处：内部控制的制定，可以回避和避免一切风险存在的观点不恰当。

　　理由：内部控制为控制目标的实现只能提供合理的保证，并不能够回避和避免一切风险。

　　(3)不当之处：建议成立独立的风险管理部门，具体实施风险管理工作。

　　理由：内部控制与风险管理二者不是对立的，而是协调统一的整体，企业

　　应将内部控制建设和风险管理工作有机结合起来，避免职能交叉、资源浪费、

　　重复劳动，降低企业管理成本，提高工作效率和效果。P98

　　投资部经理：发展战略可以为企业找准市场定位，是企业执行层行动的指南，为内部控制设定了最高目标。企业应明确发展战略的制定，保障其实施。发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。实施要注重内外结合，重视发展战略的宣传工作，加大进行社会舆论宣传。

　　同时，企业要紧跟国家“一带一路”宏观战略，尽快加大“一带一路”沿线国家投资。也可以积极利用并购重组方式，拓展企业境外业务，积极提升企业市场占有率以及国际声誉。

　　分析与提示：

　　3.投资部经理观点存在不当之处。

　　(1)不当之处：发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。

　　理由：发展战略的制定应突出主业，不能过于激进。P26

　　(2)不当之处：发展战略的实施要注重内外结合，加大进行社会舆论宣传。

　　理由：发展战略的实现靠本企业全体员工，企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。P28(3)

　　(3)不当之处：紧跟国家“一带一路”宏观战略，尽快加大“一带一路”沿线国家投资。

　　理由：投资应突出主业，境外投资还应考虑政治、经济、金融、法律、市场等环境因素。P35(1)

　　(4)不当之处：积极利用并购重组方式，拓展企业境外业务，积极提升企业市场占有率以及国际声誉。

　　理由：采用并购方式进行投资，应当严格控制并购风险，注重并购协同效应的发挥。

　　内部审计部经理：为实现控制目标，企业应认真对待内控制缺陷，加强内控制的自我评价和内控制审计。对自我评价中发现的内控制设计与运行缺陷，应从企业内部的管理制度入手查找原因，弥补缺陷的漏洞。对于因内部控制缺陷造成经济损失的，要查明原因，追究相关部门和人员的责任。内部控制评价报告由董事会审批后报送相关主管部门。聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行全面审计并发表审计意见。对注册会计师认定为缺陷的业务要在审计基准日前积极整改，以获取无保留审计意见的审计报告。会计师事务所出具的内部控制审计报告应单独报送相关部门。

　　分析与提示：

　　4.内部审计部经理观点存在不当之处。

　　(1)不当之处：对于评价中发现的内控制缺陷，应从企业内部的管理制度入手查找原因，弥补缺陷的漏洞。

　　理由：内控制缺陷包括设计和运行缺陷，对于运行缺陷，应分析出现的原因，查清责任人，并有针对性地进行整改。P78

　　(2)不当之处：聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行全面审计并发表审计意见。

　　理由：注册会计师只应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。P83

　　(3)不当之处：对注册会计师认定为缺陷的业务要在审计基准日前积极整改，以获取无保留审计意见的审计报告。

　　理由：对于认定为缺陷的业务，如果企业在基准日前对其进行了整改，但整改后的业务控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其认定为内部控制在审计基准日存在缺陷，发表否定意见。P85

　　(4)不当之处：会计师事务所出具的内部控制审计报告单独报送。

　　理由：企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时报送。P80

　　财务部经理：应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限。在财会部门设立预算管理工作机构，工作人员由财务部门人员组成，具体负责提交预算方案，报经董事会批准后以文件形式下达执行。

　　5.财务部经理观点存在不当之处。