答案部分

　　一、案例分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)事项(1)，是第一时段期后事项，注册会计师应主动识别该时段期后事项，注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。(2分)

　　(2)事项(2)，不是期后事项，注册会计师不承担任何责任。(2分)

　　(3)事项(3)，是第二时段期后事项，注册会计师被动识别第二时段期后事项，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。(2分)

　　(4)事项(4)，不是期后事项，注册会计师不承担任何责任。(2分)

　　(5)事项(5)，是第三时段期后事项，注册会计师没有义务识别第三时段期后事项，但如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改财务报表的事实，注册会计师应当采取适当措施：根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。(2分)

　　2、

　　【正确答案】 事项(1)，江芳的处理不恰当。(1分)

　　理由：该事项属于资产负债表日后非调整事项，应当在2×18年财务报表附注中披露。(1.5分)

　　事项(2)，江芳的处理不恰当。(1分)

　　理由：财务报表存在重大错报，且具有广泛性，应当出具否定意见的审计报告。(1.5分)

　　【该题针对“考虑期后事项”知识点进行考核】

　　【正确答案】 事项(3)，AA公司管理层的做法不恰当。(1分)

　　理由：在审计报告日后至财务报表报出日前，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。(1.5分)

　　【该题针对“考虑期后事项”知识点进行考核】

　　【正确答案】 江芳应当通知AA公司的管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，江芳应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。(2.5分)

　　【该题针对“考虑期后事项”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 (1)不恰当。会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异并不必然表明上期财务存在错报。(1.5分)

　　(2)不恰当。注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供用以证实或否定会计估计的审计证据。(1.5分)

　　(3)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。(2分)

　　(4)不恰当。注册会计师还应当重点评价相关披露的充分性。(1.5分)

　　(5)不恰当。书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据。/管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。(2分)

　　(6)恰当。(1.5分)

　　4、

　　【正确答案】 注册会计师应当采取的措施有：

　　①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;

　　②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;

　　③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;

　　④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。(5分)

　　【正确答案】 ①针对事项(1)无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。

　　②针对事项(2)无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。

　　③针对事项(3)需要采取行动。该事项不仅在审计报告日存在，而且如果在审计报告日前获知很可能改变注册会计师的审计意见，因此注册会计师需要采取行动。(5分)