案例分析题

　　1、注册会计师M负责审计甲公司2×18年度财务报表，在审计过程中，注册会计师M注意到以下事项：

　　(1)甲公司拥有三家子公司，分别生产不同种类的高档白酒。受经济、政治形势影响，高档白酒市场萎缩，同行业公司的主营业务收入增长率为-2%，但甲公司董事会要求管理层将2×18年度的主营业务收入增长率确定为5%。管理层编制的甲公司2×18年度财务报表显示，已经完成计划的收入增长率。

　　(2)甲公司管理层固定工资较低，奖金与业绩挂钩。

　　(3)在以前年度审计中，注册会计师M没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　(4)针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师实施了如下程序：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。

　　<1> 、针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　<2> 、针对事项(3)，分析注册会计师M未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

　　<3> 、针对事项(4)，说明注册会计师应当实施的具体程序。

　　<4> 、针对管理层凌驾于控制之上的风险，说明注册会计师除了实施事项(4)提及的程序，还可以实施的程序。

　　2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

　　(1)A注册会计师通过对甲公司的了解，发现甲公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为甲公司的重大错报风险较低，拟不实施会计分录测试。

　　(2)由于乙公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

　　(3)因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

　　(4)A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

　　①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

　　(5)由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

　　(6)在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

　　<1> 、针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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