案例分析题

　　1、A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，主要从事通讯设备的生产和销售，系B会计师事务所的常年审计客户。注册会计师甲于2×18年1月26日至2月4日对A公司销售和收款循环的业务流程进行了了解和测试。A公司存在如下内部控制：

　　(1)对于新顾客，由销售部门经理进行背景调查，填写“发展客户申请表”，附相关资料后提交信用管理部门，信用管理部门对新顾客的信用额度进行审批。

　　(2)对于所有顾客，由信用管理部门核准其信用期。长期客户临时申请延长信用期，由销售部门经理批准。

　　(3)财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息核对无误后，编制记账凭证(附上述单据)，经财务部门经理审核后入账。

　　(4)月末，应收账款记账员乙编制应收账款账龄报告，将报告提交给信用管理部门评估顾客信用情况。乙编制报告后，向顾客寄送对账单。若客户对款项提出异议，由乙进行调查。

　　(5)年末，财务部门经理根据信用管理部门提供的超信用期未付款客户明细表，催收应收账款。

　　<1> 、逐项指出上述控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，请简要说明理由。

　　2、注册会计师凌阳在对金尚股份有限公司2×18年财务报表中的营业收入及营业外收入的相关项目实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

　　(1)金尚公司2×18年11月确认对博生公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为16%)。

　　相关会计记录显示，销售给博生公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，博生公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但截止到2×18年年末，客户由于自身安排生产的计划不合理的原因未前来取货，该批产品单独存放于金尚公司并且能够识别，并约定商品可以随时进行交付，定制商品专属于给博生公司。

　　(2)金尚公司2×18年12月5日，确认对德云公司销售收入计3000万元(不含税，增值税率为16%)，销售成本为2400万元。

　　相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给德云公司的该批产品A已经于2×18年12月4日发运，并开具增值税专用发票。

　　但审计中同时发现，金尚公司与德云公司另有一份采购协议，根据该协议，金尚公司应当于2×19年5月4日购入德云公司的A1产品，购入价格为3350万元(不含税，增值税率为16%)。

　　经询问，A1产品功能与A产品比较接近。而向德云公司函证时，德云公司回函确认已经将购入的A产品对外销售了。而库存A1产品数量足以满足金尚公司的采购需求。

　　(3)金尚公司于2×18年末委托某运输公司向华强公司交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，华强公司向金尚公司提出采取减价等补偿措施或者全部予以退货。金尚公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。

　　由于发货前已收到该企业预付的全部货款，金尚公司于2×18年确认了相应主营业务收入。

　　(4)金尚公司于2×18年10月销售给佳杰公司某硬件计1044万元(含税，增值税税率为16%)。

　　按照合同规定，金尚公司应当在发货后进行现场安装，待对方确认安装完成签订验收报告后，开具相关发票，并确认风险报酬转移。

　　审计中注册会计师陈华对发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，但截止审计时，货款全部未收到。2×18年度，金尚公司确认该项销售收入900万元。

　　陈华在对应收佳杰公司1044万元款项进行函证时，佳杰公司回函予以确认，但在陈华对佳杰公司进行电话询证确认时，佳杰公司相关人员却表示其从未与金尚公司发生业务往来，不存在欠付金尚公司债务情况。

　　<1> 、针对资料(1)至(5)，请分别判断金尚公司已经确认的营业收入或营业外收入应否确认。

　　若可以确认，请简要说明理由;若“不应确认”，请简要说明理由及正确的处理原则;若“尚不能形成审计结论”，请指出注册会计师应当进一步执行的审计程序。