答案部分

　　案例分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件，客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致销售收入和销售成本“截止”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。(1分)

　　相应的实质性程序有：

　　①抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用零部件的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用零部件的期间是否一致。(1分)

　　②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。(1分)

　　(2)为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级，这会导致研发支出(无形资产)的“存在”认定存在重大错报风险。(1分)

　　相应的实质性程序有：

　　①了解各项研发项目的进展，检查有关可行性报告和研发项目预算等文件资料，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;(1分)

　　②对于资本化的开发支出，识别是否存在减值迹象。如果存在，则实施减值测试，检查是否需要计提减值准备。(1分)

　　(3)南方股份一贯重视并不断完善技术人员的激励约束机制，实施针对部分技术人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的“发生”、“完整性”、“准确性、计价和分摊”(或开发支出的“存在”、“完整性”、“准确性、计价和分摊”)存在重大错报风险。(1分)

　　相应的实质性程序有：

　　①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算;(1分)

　　②对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。(1分)

　　③了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值(行权人数)与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平;(1分)

　　④根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。(1分)

　　(4)在全国主要客户所在城市租用大型仓库，影响存货的“存在”认定。(1分)

　　相应的实质性程序有：对存货实施监盘。(1分)

　　(5)主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，影响销售成本的“完整性”、“准确性、计价和分摊”以及存货的“完整性”、“准确性、计价和分摊”认定。(1分)

　　相应的实质性程序有：

　　①抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误;(1分)

　　②进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误;(1分)

　　③执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。(1分)

　　(6)为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产(交易性金融资产等)和存货的“准确性、计价和分摊”认定存在重大错报风险。(1分)

　　相应的实质性程序有：

　　①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。(1分)

　　②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。(1分)

　　【该题针对“实质性程序”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 第(1)种情况：产品主要用于出口，公司销售受国家政策和币值波动影响较大，汇率的波动也会影响财务报表指标。(1分)

　　第(2)种情况：工厂可能停产，或部分停产，其持续经营或营利能力受到影响。(1分)

　　第(3)种情况：由于并购，财务报表资产高估的可能性较大，且并购占用大量流动资金。(1分)

　　第(4)种情况：财务软件的运用，因为系统的转换，某些处理程序和操作可能导致财务报表产生重大错报。(1分)

　　第(5)种情况：公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。(1分)

　　【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】

　　【正确答案】 第(1)种情况汇率的变动可能会产生错报，注册会计师应收集2×18年12月31日汇率资料。(1分)

　　第(3)种情况财务报表出现资产高估的错报风险较大，注册会计师应扩大资产项目实质性程序的范围，并将资产评估报告等和其他信息进行比较。(1分)

　　第(4)种情况可能使财务报表产生重大错报，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。(1分)

　　【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】

　　【正确答案】 (1)存在。注册会计师不能仅根据甲公司及其环境未发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信。/还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。(1分)

　　(2)不存在。(1分)

　　(3)存在。对内部控制的了解是必须的。(1分)

　　(4)存在。除非监盘程序不可行，否则注册会计师应对存货实施监盘程序/注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。(2分)

　　(5)存在。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。 (2分)

　　【该题针对“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 由于启用新的信息系统，可能导致财务报表层次的重大错报风险。(3分)

　　采购与付款循环的内部控制缺陷可能导致存货和应付账款的存在认定存在重大错报风险。(3分)

　　【该题针对“采购与付款循环评估的重大错报风险”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ERP系统应先在某子公司试运行并成功后，再在集团内部进行全面推广，且系统运行存在缺陷没有修改程序，这均属于信息系统的一般控制存在的缺陷。(3分)

　　应用控制存在的缺陷在于审核开出未付凭单的程序设计不当。(3分)

　　注册会计师采用重新执行程序测试其内部控制，虚拟输入已付款发票的信息，检查是否能够开出未付凭单。(2分)

　　【该题针对“采购与付款循环评估的重大错报风险”知识点进行考核】

　　【正确答案】 X注册会计师的做法不妥当。(3分)

　　由于内部控制本期已发生变化，不能减少本次控制测试的范围，注册会计师应在本期重新测试其内部控制。(3分)

　　【该题针对“采购与付款循环评估的重大错报风险”知识点进行考核】

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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