(第七部分　职业能力综合测试一)第十三章~第十四章

　　一、案例分析题

　　1、甲公司2×18年部分交易资料如下，甲公司财务总监希望注册会计师就以下事项提出分析意见：

　　(1)甲公司计划出售对乙公司25%的股权投资，于2×18年11月20日与A公司签订合同，相关转移手续将于2×19年6月1日完成。该股权投资的公允价值为2 000万元，预计将发生交易费用20万元。签订合同当日，该股权投资的账面价值为2 380万元(其中，投资成本明细借方余额1 500万元，损益调整明细借方余额800万元，其他权益变动明细借方余额100万元，其他综合收益明细贷方余额20万元，其他综合收益全部由乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动产生)。

　　(2)甲公司持有B公司60%的有表决权股份，能够对B公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×18年10月，甲公司将所持有的该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款8 000万元，相关手续于当日办理完成。处置后，甲公司无法再对B公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，且不准备近期出售。出售时，甲公司原持有的60%的长期股权投资的账面价值为8 000万元，剩余股权投资的公允价值为2 000万元。

　　(3)2×16年1月1日，甲公司取得C公司60%的股权，投资成本为46 500万元，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为51 000万元，与账面价值相等。2×18年6月30日，甲公司将其对C公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41 000万元。2×16年至2×18年6月30日C公司实现净利润2 000万元，其他综合收益增加1 000万元(不包括不能够重分类进损益的其他综合收益)，其他所有者权益增加500万元，假定C公司一直未进行利润分配。在出售40%的股权后，甲公司对C公司的持股比例为20%，对B公司影响能力由控制转为具有重大影响。2×18年6月30日剩余20%股权的公允价值为21 000万元，C公司可辨认净资产公允价值为54 500万元。

　　<1> 、针对资料(1)，假定不考虑其他条件，判断甲公司长期股权投资是否发生减值，请说明理由，并提出恰当的处理意见。

　　<2> 、针对资料(2)和资料(3)，假定不考虑其他因素的影响，说明甲公司处置股权在其个别财务报表中相应的会计处理。

　　2、富达企业2×17年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×18年1月开始摊销。

　　企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。

　　2×19年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 400万元，摊销年限和摊销方法未发生变更。

　　假定富达企业每年的税前利润总额均为5 000万元;假定未发生企业纳税调整事项;富达企业适用的所得税税率为25%。

　　<1> 、分别计算2×17年至2×20年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。(以万元为单位)

　　3、星辰股份有限公司(本题下称“星辰公司”)为上市公司，20×8年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为33万元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为16.5万元，适用的所得税税率为25%。20×8年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自20×8年1月1日起，适用的所得税税率变更为15%。

　　该公司20×8年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　(1)20×8年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。星辰公司将该国债作为债权投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)20×8年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，实际年利率为5%。星辰公司将其作为债权投资核算。

　　税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。

　　(3)20×7年11月23日，星辰公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。20×7年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。星辰公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

　　税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定星辰公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。

　　(4)20×8年6月20日，星辰公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)20×8年10月5日，星辰公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。星辰公司将该股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。

　　假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)20×8年12月10日，星辰公司被大海公司提起诉讼，要求其赔偿因未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。星辰公司预计很可能支出的金额为100万元。

　　税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(7)20×8年计提产品质量保证金160万元，实际发生保修费用80万元。

　　(8)20×8年未发生存货跌价准备的变动。

　　(9)20×8年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

　　星辰公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　<1> 、简述所得税税率发生变动时的会计处理原则，说明税率变化当期应交所得税和递延所得税分别采用什么税率计量。

　　<2> 、计算星辰公司20×8年应纳税所得额和应交所得税。

　　<3> 、计算星辰公司20×8年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。(计算结果保留两位小数)