一、案例分析题

　　1、甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2×18年年度财务报告时，内审部门就2×18年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议。

　　(1)2×18年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权的股份，该股份的限售期为12个月(2×18年6月1日至2×19年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

　　(2)2×18年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2×18年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5 122.5万元(包括交易费用)。根据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(3)2×17年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为5%，支付款项为8 010万元(包括交易费用)。甲公司根据其管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　甲公司2×18年下半年资金周转困难，遂于2×18年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　(4)2×18年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(购入时甲公司将其确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)出售给庚公司，取得价款2 500万元已于当日收存银行;同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2×18年12月31日按2 524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2 400万元，假定截至2×18年10月1日其公允价值一直未发生变动。当时，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款2 500万元与其账面价值2 400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

　　(5)2×18年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10 000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10 000万元全额确认为应付债券，2×18年年末按照实际利率确认利息费用。

　　<1> 、根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

　　<2> 、根据资料(4)和(5)，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，说明正确的会计处理。

　　2、甲公司为一家制造型企业，审计项目组在对甲公司开展2×18年度现场审计工作时，注意到以下事项：

　　(1)①1月10日，购买乙公司首次发行的股票10万股，共支付价款100万元;甲公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且乙公司股票的限售期为1年。

　　②3月10日，甲公司支付价款105万元从二级市场上购入丙公司发行的股票10万股，每股价格10.50(含已宣告但尚未发放的现金股利0.50元)，另支付交易费用1万元。甲公司取得的丙公司的股票不打算长期持有，甲公司管理层拟随时出售丙公司的股票赚取差价收入。

　　③4月1日，购入丁公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面利率为6%，每年12月31日支付当年度利息，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　(2)①甲公司2×18年下半年资金周转出现困难，遂于2×18年9月1日在深圳证券交易所出售了80万张丁公司的债券。出售80万张丁公司的债券后，甲公司将所持有的剩余的20万张丁公司债券重分类为交易性金融资产。

　　②2×18年3月1日，甲公司从活跃市场上购入戊公司股票1 000万元，甲公司将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。5月末，该股票公允价值为1 100万元，甲公司将公允价值变动计入其他综合收益100万元，7月1日，甲公司将该公司股票按市价出售给己公司，取得价款1 200万元，甲公司终止确认了该金融资产，同时确认投资收益200万元。

　　(3)①2×18年，甲公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同。按照合同约定，甲公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费。该瑞士公司未在中国设立任何分支机构。2×18年末甲公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费，在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目。

　　2×18年甲公司尚未实际支付该特许权使用费。甲公司认为虽尚未支付该特许权使用费，但仍应在2×18年企业所得税年度纳税申报时，按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税。

　　②2×18年度甲公司财务人员将当年发生的与经营活动有关的业务招待费1 100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是甲公司2×18年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的5‰。

　　③2×18年度甲公司财务人员将当年发生的广告费23 000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是甲公司2×18年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%。

　　甲公司的广告均通过国家工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播，23 000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3 000万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在2×18年内取得相应发票。

　　假定不考虑其他有关因素。

　　<1> 、根据资料(1)，逐项判断甲公司应该如何对相关金融工具进行分类，并简要说明理由。

　　<2> 、根据资料(2)，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否存正确;如不正确，请说明理由。

　　<3> 、针对上述资料(3)第①项至第③项，假定不考虑其他条件，逐项分析甲公司的税务处理是否恰当，并简要说明理由。

　　3、甲公司为上市公司，2×18年度发生的交易和事项及会计处理如下。

　　资料一：5月20日，甲公司向丙公司定向发行一批公司债券，期限是三年，面值总额6 000万元，已存入开户银行。甲公司和丙公司约定，该批公司债券的年收益等于甲公司持有的B公司20%普通股股票的现金股利，丙公司仅对甲公司持有B公司20%普通股股票享有收益权，对甲公司本身没有追索权，甲公司有义务将收取B公司20%普通股股票的现金股利，转付给丙公司，如果未获丙公司同意，甲公司不能对外出售所持有的20%普通股股票。

　　资料二：6月1日，甲公司和中国银行约定，甲公司持有的一批权益工具投资和债务工具投资组合，产生现金流量的25%，应该作为自中国银行取得的长期借款利息和本金转付给中国银行;中国银行对甲公司贷款利息，不能向甲公司进行追偿，只能够由该批权益工具投资和债务工具投资组合所产生的现金流量予以偿付;甲公司收到该批权益工具投资和债务工具投资产生的现金流量时应当立即按照25%的份额转付给中国银行。当日，甲公司自中国银行取得一笔2 400万元的长期借款，款项已存入开户银行。

　　资料三：5月6日，甲公司将应收乙公司货款540万元出售给中国工商银行，出售的价款521万元存入银行，甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款540万元到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿。甲公司会计处理如下：

　　5月6日，终止确认应收账款540万元，出售价款521万元和应收账款540万元的差额19万元计入当期损益。

　　资料四：8月12日，甲公司将其持有的账面价值为630万元的交易性金融资产(初始入账价值600万元，已确认公允价值变动收益30万元)出售给丁公司，款项650万元已于当日收存银行。同时，甲公司与丁公司签署协议约定，于11月13日，按照该交易性金融资产当日的市场价格进行回购，甲公司会计处理如下：

　　(1)8月12日，未终止确认交易性金融资产630万元，而是将实际收到的出售价款650万元确认为一项负债，计入到卖出回购金融资产款;

　　(2)8月12日，此前确认的交易性金融资产公允价值变动损益30万元，未自公允价值变动损益转出计入当期投资收益;

　　(3)11月13日，按照协议，以市场价格回购交易性金融资产时冲减卖出回购金融资产款650万元，市场价格与650万元之间的差额计入当期损益。

　　<1> 、分析判断甲公司持有B公司20%普通股股票是否应当终止确认，并且简要说明理由。

　　<2> 、分析判断甲公司持有的权益工具和债务工具投资的组合，是否应当终止确认，并简要说明理由。

　　<3> 、分析、判断甲公司对资料三和资料四这两项交易的会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，说明正确的会计处理。

　　4、长江公司为上市公司，2×16年至2×18年期间有关投资业务如下：

　　(1)2×16年1月1日，按面值购入100万份黄河公司公开发行的分次付息、到期一次还本的债券，款项已通过银行存款支付，该债券每份面值150元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。长江公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2×16年6月1日，自公开市场购入1 000万股海洋公司股票，每股30元，实际支付价款30 000万元。长江公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(2)2×16年10月，受金融危机影响，海洋公司股票价格开始下跌。2×16年12月31日海洋公司股票收盘价为每股24元。2×17年，海洋公司股票价格持续下跌，2×17年12月31日收盘价为每股15元。

　　2×16年11月，受金融危机影响，黄河公司债券价格开始下跌。2×16年12月31日黄河公司债券价格为每份135元。2×17年，黄河公司债券价格持续下跌，2×17年12月31日黄河公司债券价格为每份75元，但黄河公司仍能如期支付债券利息。2×17年12月31日，经评估，长江公司认定该金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，计提减值准备的金额为6 000万元。

　　(3)2×18年宏观经济形势好转，2×18年12月31日，黄河公司债券价格上升至每份127.5元;海洋公司股票收盘价上升至每股27元。截至2×18年12月31日，导致金融资产信用减值损失的因素已消失。

　　本题不考虑所得税及其他相关税费。

　　<1> 、说明长江公司取得黄河公司债券和海洋公司股票的初始确认原则。

　　<2> 、计算长江公司2×16年因持有黄河公司债券和海洋公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　<3> 、计算长江公司2×17年12月31日对持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应确认的减值损失金额，并编制减值相关分录。

　　<4> 、计算长江公司2×18年因持有黄河公司债券和海洋公司股票对当期损益或权益的影响金额。

　　5、河海公司2×18年发生的与金融工具相关的业务如下：

　　(1)2×18年1月1日，河海公司发行50万份优先股，每股面值100元。发行条款约定，河海公司在5年后按面值强制赎回该优先股。

　　(2)2×18年7月1日，河海公司向江河公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，如果江河公司行权，江河公司有权以每股10元的价格从河海公司购入普通股50万股;该期权以现金换普通股的方式结算。

　　<1> 、根据上述资料，判断河海公司应将发行的金融工具分类为金融负债还是权益工具，并说明理由。

　　<2> 、简述金融负债与权益工具区分的基本原则。

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