一、案例分析题

　　1、甲公司是一家上市公司，旗下有A、B、C三家子公司，其中，A公司是一家著名的篮球俱乐部，B公司主要从事家电的生产与销售业务，C公司是一家会员制KTV。20×9年，其子公司发生的与收入确认和计量相关的业务如下：

　　(1)A公司授权乙公司在其设计生产的衣帽、水杯及毛巾等产品上使用A公司球队的logo，授权期间为3年。合同约定，A公司于合同签订日一个月后收取固定金额的使用费45万元，同时，按照乙公司销售上述商品取得销售额的6%计算提成。乙公司预期A公司继续参加当地顶级联赛，并取得优异成绩。乙公司按照合同约定支付了固定使用费，20×9年因销售上述商品实现销售额2 000万元。

　　A公司将该合同作为某一时点履行的履约合同，于收取固定金额使用费时确认收入45万元，于当年年末确认提成收入120万元。

　　(2)8月1日，B公司向丙公司销售一台生产设备，该设备价款为36万元(不含增值税)，同时双方约定6个月后，甲公司将以42万元的价格回购该设备。B公司已收到含税价款41.76万元，但尚未发出商品。B公司销售该设备相关的增值税税率为16%。

　　(3)10月1日，C公司与客户签订了期限为3年的合同，客户入会后可随时使用该KTV的包房进行活动，使用该包房需提前预约。除KTV的年费2万元之外，C公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿KTV为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等工本费支出。C公司收取的入会费和年费均无需返还。

　　假定不考虑货币时间价值及其他因素影响。

　　<1> 、根据资料(1)，判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请编制相关的更正分录。

　　<2> 、根据资料(2)，说明B公司该交易类型，并编制相关的会计分录。

　　<3> 、根据资料(3)，说明C公司收取的年费和入会费应如何处理，并说明理由。

　　2、黄海阀门股份有限公司(以下简称黄海阀门)是阀门高压设备研制、生产与销售的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转;除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。

　　2×19年3月1日，注册会计师在黄海阀门开展现场审计工作时，注意到以下事项：

　　(1)为扩大销售量，黄海阀门推出了购高端阀门设备赠特级维护检测服务的销售推广策略，购买方从黄海阀门购买高端阀门设备的同时可获赠一张特级维护检测卡，购买方可凭卡在购高端阀门设备之日起1年内向黄海阀门的销售公司预约免费做一次特级维护检测。该特级维护检测卡也单独对外销售，销售价格为每张5 000元。

　　黄海阀门2×18年销售该类阀门设备40台，每台单价15万元，2×18年，共有10台设备做特级维护检测。

　　黄海阀门在销售高端阀门设备时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的特级维护检测卡未单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。

　　当购买方实际使用特级维护检测卡时，各销售公司将相关的维护检测服务成本在发生时计入当期的营业成本。

　　(2)2×18年10月15日，黄海阀门与万丰公司签订合同，向万丰公司销售一批针型仪表阀门。合同约定：该批针型仪表阀门的销售价格为400万元，包括增值税在内的针型仪表阀门货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　2×18年10月15日，黄海阀门收到第一笔货款232万元，并存入银行;黄海阀门尚未开出增值税专用发票。该批针型仪表阀门的成本估计为280万元。至12月31日，黄海阀门已经开始生产针型仪表阀门但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　黄海阀门确认营业收入200万元、相应的增值税销项税额32万元，结转营业成本140万元。

　　(3)黄海阀门2×18年11月被通达公司起诉，称其收到货物的时间比销售合同约定的时间延迟10天，给通达公司造成一定的经济损失，要求赔偿经济损失100万元。黄海阀门预计很可能败诉并承担赔偿。但是黄海阀门经调查认为，讯通物流公司对未及时发货应负一定责任，因此要求讯通物流公司进行补偿。

　　至年末法院尚未判决，黄海阀门律师预计很可能赔偿通达公司的损失是60万元，预计很可能从讯通物流公司收到的补偿金为20万元。黄海阀门据此确认营业外支出40万元、其他应收款20万元、预计负债60万元。

　　(4)2×18年1月1日，黄海阀门与恒泰公司签订资产转让合同。合同约定，黄海阀门将其办公楼以5 000万元的价格出售给恒泰公司，同时黄海阀门自2×18年1月1日至2×22年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付恒泰公司租金200万元，期满后恒泰公司收回办公楼。

　　当日，该办公楼账面原值为7 000万元，已计提折旧1 600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为6 000万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金450万元。1月10日，黄海阀门收到恒泰公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。黄海阀门会计处理：2×18年确认营业外支出400万元，管理费用200万元。

　　(5)2×18年1月1日，黄海阀门采用分期收款方式向海天公司销售一批精密仪器产品，合同约定的销售价格为500万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为300万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为421.24万元。假定黄海阀门发出产品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

　　黄海阀门采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%。黄海阀门在发出商品时，确认长期应收款500万元，营业收入500万元;结转营业成本300万元。期末收到款项时，确认增值税销项税额16万元。

　　(6)2×17年末，黄海阀门以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为500万元，最低租赁付款额的现值为510万元，最低租赁付款额为550万元。

　　租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金10万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用5万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。租赁日，黄海阀门租入资产的入账价值为530万元，2×18年提取固定资产折旧106万元。

　　<1> 、根据资料一事项(1)至事项(6)，假定不考虑所得税的影响，逐项判断黄海阀门的会计处理是否正确，并说明理由。

　　3、甲公司为通讯服务运营企业。2×18年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×18年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

　　(2)2×18年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。

　　2×18年12月，客户消费了价值10 000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。

　　(3)2×18年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2 000万元的价格向丙公司销售市场价格为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。

　　同时合同还约定，甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。

　　销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

　　(4)2×18年9月20日，甲公司与华联商城签订租赁合同，将甲公司位居市中心的一自有商铺以经营租赁方式提供给华联商城使用。

　　租赁期开始日为2×18年9月30日，租赁期为5年，其中免租期为3个月，从2×19年起每季度末支付租金。年租金为2 400万元，月租金200万元。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)，分别说明甲公司于2×18年12月应当如何进行账务处理，并计算应确认的收入金额。(本题无需编制会计分录，且计算时本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素)

　　4、甲公司是一家专门从事电梯设计、研发、生产制造、安装、维护为一体的制造企业。

　　(1)20×7年1月，甲公司与丁公司签订合同，为丁公司办公楼的电梯提供维护服务，合同期限为三年，丁公司每年向甲公司支付维护费5万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。在20×8年12月，甲公司和丁公司对合同进行了变更，将第三年的维护费调整为4万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以11万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价)，即每年的维护费为3.67万元，于每年年初支付。

　　(2)20×8年9月，甲公司与乙公司签订合同，销售10部电梯，合同总金额为500万元，甲公司预计的合同总成本为400万元，根据乙公司的施工进度，预计到20×9年3月份才会安装电梯，且乙公司施工现场存放空间有限，双方约定甲公司在20×9年按照乙公司的指令发货，并将电梯运送至乙公司指定的地点。由于该电梯属于专门为乙公司设计的产品，甲公司在向乙公司交付该电梯前，不能将其提供给其他客户。合同签订日，甲公司收到合同价款500万元。

　　(3)20×8年10月，甲公司与丙公司签订合同，销售一部特制观光电梯，并根据丙公司的实际环境提供安装服务并对其进行定制化修改，直至丙公司完成验收。合同总金额为80万元，合同总成本为60万元(包括安装人工服务费用5万元)，安装服务市场价格为10万元。合同签订日丙公司支付定金20万元。20×8年12月，甲公司生产完工，预计在20×9年1月份运送到丙公司并予以安装。

　　20×9年1月份完成安装，丙公司验收完成，同日支付剩余合同价款60万元。

　　不考虑增值税等其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，说明甲公司如何确认收入。

　　<2> 、根据资料(2)，判断20×8年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

　　<3> 、根据资料(3)，判断20×8年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

　　<4> 、根据资料(3)，识别合同中的单项履约义务，说明理由，并编制相关的会计分录。

　　5、明远公司是集研究、生产、制造为一体的综合型企业，2×18年和2×19年发生的与政府补助相关的业务如下：

　　(1)2×18年2月，明远公司需购置一台环保生产设备，预计价款为2 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助720万元的申请。2×19年2月14日，政府批准了明远公司的申请并拨付明远公司720万元财政拨款(同日到账)，明远公司选择总额法进行会计处理。

　　(2)2×18年3月31日，明远公司购入环保生产设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。购入的环保设备是需要安装的，共计发生安装费用300万元，假定安装费用全部用银行存款支付。该项环保生产设备在2×19年4月30日达到预定可使用状态。

　　(3)2×19年4月30日，明远公司出售了2×18年购入的环保生产设备，取得价款1 300万元。

　　假定明远公司按月计提资产的折旧，并分摊递延收益，环保生产设备所生产的产品均未对外出售。

　　<1> 、根据上述资料，不考虑其他因素，编制明远公司与该项政府补助相关的会计分录。