案例分析题

　　1、甲公司是一家大型餐具生产企业，近期由于市场不景气，该公司决定辞退部分员工。管理层制定了一项辞退计划，计划从2×18年1月1日起，辞退部分餐具生产人员以及少部分管理人员。辞退计划已经与职工工会达成一致，且经董事会正式批准，将于下一年度内实施完毕。为此，甲公司制定了两套辞退方案。

　　方案一：在此辞退计划中，不给予员工任何选择权。经研究决定，计划辞退生产人员100人，管理人员10人。生产人员每人补偿15万元，管理人员每人补偿30万元。

　　方案二：在该辞退计划中，给予员工选择权，职工可以进行自愿选择。预计接受辞退的职工发生率生产人员为90%，管理人员接受的发生率为50%。

　　对于上述两种方案所要支付的补偿款均于辞退时一次性支付，甲公司会计在处理时对支付的补偿款分别计入相应的生产成本及管理费用。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、分析判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由并指出正确的会计处理。

　　<2> 、分别计算方案(一)和方案(二)应该确认的补偿金额，并写出正确的会计处理分录。

　　2、2×16年1月4日，甲上市公司向该公司的50名管理人员每人授予10 000份股票期权，同时规定授予股票期权的员工必须在该公司连续服务2年才可以8元/股的价格购买10 000股该公司的股票。该股票期权在授予日的公允价值为20元。截至2×16年12月31日有5名管理人员离职，甲公司估计未来一年还将有3名管理人员离职。2×17年有6名管理人员离职。已知，甲公司的所得税税率为25%，2×16年12月31日甲公司股票的收盘价格为24元/股，2×17年12月31日甲公司股票的收盘价格为28元/股。2×18年1月4日该股票的收盘价格为30元/股。假设，该期权到期时管理人员将全部行权。

　　<1> 、计算2x16年及2x17年应确认的股份支付费用，以及行权时的会计处理。

　　<2> 、在考虑所得税的情况下，计算各年度应该确认的递延所得税资产。

　　3、上市公司大华股份有限公司(以下简称“大华股份”)为激励员工积极性，以授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×18年1月1日以非公开发行的方式向200名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为12元/股。当日，200名管理人员全部认购，认购款项为24 000万元，大华股份履行了相关增资手续。该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为18元/股。该计划规定，授予对象从2×18年1月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2×21年1月1日全部解锁;期间离职的，大华股份将按照原授予价格12元/股回购。2×21年1月1日前，所授予股票不得流通或转让，激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，大华股份在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。

　　2×18年度，大华股份有10名管理人员离职，大华股份估计3年中离职的管理人员为15名，当年宣告发放现金股利为每股1元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。

　　<1> 、编制授予日的会计处理分录。

　　<2> 、计算2×18年应确认的管理费用和资本公积金额。

　　<3> 、计算2×18年1月1日年预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利并编制相应的会计处理分录。

　　<4> 、计算2×18年1月1日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利并编制相应的会计处理分录。

　　<5> 、编制2×18年1月1日回购限制性股票的账务处理。

　　4、北亚集团公司财务总监赵浩在2×18年的财务报表审计开始前，曾专门致信北亚集团财务报表审计的项目合伙人注册会计师林家华，提出下列问题，希望能够得到专业的回复：

　　(1)北亚集团中的重要子公司——北亚航空公司由于对业务范围进行调整，辞退了部分员工，被辞退的员工在北亚航空公司的工作年限为2年、3年、5年不等，北亚航空公司向每位被辞退员工均发放了经济补偿金，经济补偿金视其工作年限、职位及工作业绩而不同。赵浩希望了解对于每位被辞退员工所取得的经济补偿金，北亚航空公司应当如何代扣代缴其个人所得税。

　　(2)北亚集团的下属子公司——阳明北亚公司财务人员在对12月份增值税专用发票进行认证比对时，发现某供货商所用增值税发票为假票。据调查，阳明北亚公司与该供应商为长期合作关系，一直从该供应商采购重要原材料，除该供应商于10月份更换了管理层外，无其他异常情况;与该供应商进行业务联系的采购员按规定对取得的增值税专用发票的票面内容进行了检查，并未发现异常。赵浩希望了解阳明北亚公司遇到该情形应当如何处理，相关的进项税能否继续抵扣。

　　(3)阳明北亚公司将成本为900万元的半成品以1 000万元的价格销售给非关联企业中联化工厂，中联化工厂加工完成后，阳明北亚公司又以1 276万元的价格(含税，增值税税率为16%)购回。赵浩希望了解该事项对阳明北亚公司税务方面的影响。

　　<1> 、根据事项(1)-(3)，假定不考虑注册会计师职业道德守则的要求，请代林家华逐项回答赵浩的问题。

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