一、案例分析题

　　1、2×18年12月31日，昌盛公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2×18年末账面价值为3 000万元。该机器公允价值总额为2 000万元;直接归属于该机器的处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。昌盛公司计算确认A机器设备应计提的减值金额1 100万元[(8 000-5 000)-(2 000-100)]。

　　(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。昌盛公司认为专有技术B由于已经被其他新的技术所代替，所以应该全额计提减值准备，即应计提减值90万元(190-100)。

　　(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2 380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2 600万元。该设备系2×14年12月购入并投入使用，账面原价为4 900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2×17年12月31日，昌盛公司对该设备计提减值准备360万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不改变。昌盛公司计算：

　　2×17年12月31日C设备账面价值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(万元)

　　2×18年12月31日账面价值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(万元)

　　该项资产的可收回金额为2 600万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。

　　(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2×17年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。昌盛公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 500万元。2×17年8月该写字楼的公允价值为2 700万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，交换不涉及补价，昌盛公司对该长期股权投资采用成本法核算。昌盛公司认为由于长期股权投资的账面价值2 500(8 000-5 500)万元大于可收回金额2 100万元，所以应计提减值400万元。

　　(5)昌盛公司自2×18年初开始自行研究开发一项新专利技术，2×18年在研究开发过程中发生材料费、人工费以及其他费用等共计500万元，其中，符合资本化条件的支出为400万元。2×18年末，昌盛公司预计到专利技术研发成功、达到预定用途还需投入150万元。假定扣除后续投入因素的可收回金额为280万元，不扣除后续投入因素的可收回金额为390万元，预计该项专利技术的公允价值扣除处置费用后的净额为260万元。

　　(6)2×18年昌盛公司库存原材料所对应的跌价准备期初余额为835万元，本期领用转出137万元，期末应有跌价准备金额为1 092万元。库存在产品所对应的跌价准备期初余额为10万元，本期未领用转出，期末应有跌价准备金额为12万元。

　　<1> 、根据资料(1)～(4)，判断昌盛公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。

　　<2> 、根据资料(5)，简述开发过程中的无形资产可收回金额的确定原则并说明理由，计算昌盛公司2×18年末对其计提的减值损失。

　　<3> 、根据资料(6)，简述存货估计售价的确定方法，并计算2×18年末原材料、在产品应计提的跌价准备金额。

　　2、华润公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，华润公司当年度亏损720万元。

　　该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

　　华润公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，华润公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

　　<1> 、计算华润公司自建的生产设备的成本。

　　<2> 、判断上述生产设备折旧年限的确定方法，并简要说明理由。

　　<3> 、计算华润公司该设备20×5年度应计提的折旧额。

　　<4> 、简述华润公司该设备维修期间的会计处理。

　　<5> 、简述华润公司就该设备更新改造的会计处理。

　　3、A公司为一家上市公司，主营水泥等建筑材料的生产及销售。2×18年发生部分涉税事项如下：

　　(1)2×18年7月，A公司从外省采购原煤5万吨，通过铁路分三批从外省运输到A公司，8月份在运送最后一批时，由于突降暴雨导致山体滑坡，部分原煤在运输途中被毁损，经统计，毁损数量为1.5万吨。7月份时A公司已经收到原煤供应商开出的原煤增值税专用发票，该批原煤的不含税单价为600元/吨(单价中已经考虑运费)，财务部门已经进行了暂估入账，并将增值税专用发票在7月份进行了抵扣。

　　(2)2×18年10月，A公司开展固定资产清查工作，在清查过程中发现于2×17年12月购置的一台电脑主机无法使用，经查，是使用人员操作不当致使主机内燃，由于毁损严重，已经无法修理，只能报废。公司在明确责任人员后，向其收取赔偿款3 000元。该电脑主机购置原值为9 000元，截止2×18年10月已经计提折旧2 500元。

　　(3)2×17年10月，A公司对其一间厂房进行重建，即将原来的厂房推倒后，在原位置修建一座与旧厂房建筑面积、层高、使用功能一样的新厂房。旧厂房系A公司自建，原值为300万元，截止拆除日已计提折旧200万元。2×18年10月，新厂房修建完毕并投入使用，本次修建共发生材料、人工等相关费用500万元，A公司预计新厂房使用期限为20年。

　　(4)A公司拥有矿山开采权，主要开采用于生产水泥的原石，根据A公司2×11年与当地政府签订的矿山开采权合同，A公司负责定期对开采区域进行生态恢复，据此，A公司从2×11年开始，每月均会计提5 000元的费用，专门用于将来的生态恢复。2×18年，A公司对一部分无法再开采的区域进行了生态恢复，发生绿植购买及雇佣专业栽培养护人员等相关费用共计30万元。

　　<1> 、根据事项(1)至(4),假定不考虑其他条件，逐项分析计算A公司可于税前扣除的金额。

　　4、A公司主要从事汽车及汽车配件的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止2×18年底，A公司已涉及新能源汽车、信息技术服务、现代物流等三大产业，构筑了资源共享的优势产业链。2×18年第四季度，A公司委托北京恒信会计师事务所审计其2×18年度财务报表。事务所委派注册会计师李欣担任A公司2×18年度财务报表审计项目合伙人。审计项目组在审计过程中注意到以下情况：

　　(1)A公司2×18年将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，取得转让收入1 000万元，与技术所有权转让有关的成本和费用350万元。A公司确认转让所得650万元。A公司在申报2×18年度企业所得税应纳税所得额时，根据技术转让所得减半征收的税收优惠政策，将上述转让所得的一半即325万元，纳入2×18年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。

　　(2)A公司2×18年委托境外的K公司进行L型汽车生产技术的研究开发，当年境外共发生研发费用500万元。境内符合条件的研发费用为540万。上述费用实际发生额均按照独立交易原则确定。A公司在申报2×18年度企业所得税应纳税所得额时，对当年境外发生的研发费用500万元进行加计扣除，假定不考虑境内加计扣除研发费用。

　　(3)A公司2×18年委托新能源汽车研发专家李某进行新型能源汽车生产技术的研究开发，当年共发生研发费用300万元，A公司与专家李某无关联关系。A公司在申报2×18年度企业所得税应纳税所得额时，对当年发生的研发费用300万元全额进行加计扣除。

　　(4)A公司2×18年1月20日新购进一台新型设备，专门用于研发活动。该设备价值127.6万元(含税价)，已取得增值税专用发票。A公司在申报2×18年企业所得税应纳税所得额时，将买价110万元一次性计入当期成本费用作了全额税前扣除。

　　<1> 、针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司享有的企业所得税税收优惠的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　5、甲公司2×18年发生部分业务如下：

　　(1)由于生产规模缩小，将一间闲置的厂房出租给乙公司使用，按季度收取租金。

　　(2)将一栋办公楼用于投资，参与投资利润分红，共担风险。

　　(3)给一栋办公楼中加装了中央空调，中央空调在会计上单独记账与核算。

　　根据上述资料，分析并回答以下问题。

　　<1> 、分析闲置厂房出租前和出租后的房产税缴纳情况。

　　<2> 、分析用于投资的办公楼投资前后的房产税缴纳情况。

　　<3> 、中央空调是否应并入办公楼的价值中缴纳房产税，并说明理由。

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