一、案例分析题

　　1、新生公司是一家大型的上市公司，该公司财务人员对公允价值计量的观点如下：

　　(1)现金流量折现法中使用的未来现金流量是从企业角度考虑相关资产的未来现金流量。

　　(2)为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。例如，企业使用了合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率;使用了概率加权现金流量的，应当采用加权平均资本成本。

　　(3)通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途。

　　(4)公司可以灵活地采用不同的估值技术进行公允价值估计。

　　(5)其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价或企业能够获得该报价，企业应当以其自身报价为基础确定其公允价值。

　　<1> 、逐项判断该财务人员的观点是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

　　2、甲公司20×7年度实现账面净利润15 000万元，其20×7年度财务报表于20×8年2月28日对外报出。该公司20×8年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×8年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(1)甲公司于20×8年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×7年度财务报表。

　　甲公司上述连带保证责任产生于20×5年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×7年10月，乙公司无法偿还到期借款。20×7年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×7年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

　　20×8年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×8年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。

　　假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。

　　原会计分录为：

　　借：以前年度损益调整　　　　　7 200

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　7 200

　　借：利润分配——未分配利润　　6 480

　　盈余公积　　　　　　　　　　720

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　7 200

　　(2)20×8年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×7年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×7年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。

　　税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×7年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×7年度财务报表相关项目的金额。

　　原会计分录为：

　　借：其他应收款　　　　　　　720

　　贷：以前年度损益调整　　　　　720

　　借：以前年度损益调整　　　　720

　　贷：利润分配——未分配利润　　648

　　盈余公积　　　　　　　　　 72

　　<1> 、分别判断上述资料(1)和(2)处理是否正确，并说明理由，写出更正处理。

　　3、名图会计师事务所首次接受甲公司委托，审计甲公司2×18年财务报表。事务所指派注册会计师A做为本次审计业务的项目合伙人，在对项目组的审计工作底稿进行复核时，注册会计师A发现下列问题：

　　(1)在确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，项目组使用的是本期的重要性水平。

　　(2)项目组不仅在审计报告初稿中对甲公司2×18年的财务报表发表了审计意见，也专门对期初余额发表了审计意见。

　　(3)项目组在对固定资产期初余额进行审计时，根据固定资产期末余额当期会计记录及相关文件推算出期初余额，以获取充分、适当的审计证据。

　　(4)因为委托时间滞后，项目组不能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。

　　<1> 、针对事项(1)至(3)，逐项指出项目组的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

　　<2> 、针对事项(4)，为了获取存货期初余额充分、适当的审计证据，项目组可以实施哪些审计程序?

　　4、A公司为一上市公司，2×18年末内部审计部门在审核其当年财务报表时，关注到以下交易或事项。

　　(1)A公司与甲公司签订了一项经营租赁合同，A公司自甲公司处采用经营租赁方式租入甲公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定，租赁期为2×18年1月1日到2×27年12月31日，租赁期共计为10年。第一年支付租金1 000万元，第二年支付租金800万元，第三年到第九年每年支付租金600万元，第十年免租金;每年年末支付租金。A公司的相关处理为：

　　借：管理费用1 000

　　贷：银行存款1 000

　　(2)8月31日，A公司与乙公司签订了一项售后回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格(不含增值税)销售一批存货给乙公司，该存货的账面价值为350万元，未发生减值。同时双方约定，在5个月后，A公司以600万元的价格购回相同或相似的存货。存货于协议签定日发出，A公司对此确认了收入，结转了成本。

　　(3)9月30日，由于A公司的技术更新换代，实现机械化，导致工作效率大大提高，此时A公司不再需要这么多职工，A公司制定辞退计划：将辞退生产工人200人、管理人员10人，其中生产工人每人给予赔偿金额1万元，管理人员每人给予3万元，该计划已与职工沟通，达成一致意见，该计划将于下一年年末执行完毕。A公司做如下处理：

　　借：制造费用200

　　管理费用30

　　贷：应付职工薪酬230

　　上述工人生产的存货已完工入库，但尚未对外出售。

　　(4)11月1日，A公司与丙企业签订了一项产品销售合同，约定在2×19年3月5日，以每件产品150元的价格向丙公司提供10 000件A产品。如果A公司单方面撤销合同，需要向丙企业支付赔偿金额30万元。A公司该存货已经生产完工，其成本为180万元，未计提减值准备。年末，根据市场反映，A产品的市场销售价格为190万元，假定，A公司销售该商品不产生任何销售费用和相关税费。A公司相关处理如下：

　　借：资产减值损失30

　　贷：存货跌价准备30

　　(5)其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，除存货外，其他资产不考虑增值税。除增值税外，不考虑其他相关税费。不考虑提取盈余公积等因素。

　　<1> 、根据上述资料，逐项判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，编制更正A公司2×18年度财务报表的会计分录。(涉及的会计科目也可以直接用报表项目)