一、案例分析题

　　1、长明公司是诚实会计师事务所的常年审计客户，主要从事豆制品的加工和销售。A注册会计师负责审计长明公司2×18年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为20万元。长明公司2×18年发生部分事项如下：

　　(1)长明公司与望原公司签订合同，合同约定望原公司一次性支付长明公司100万元特许权使用费，长明公司在后续5年内为望原公司提供相关服务。长明公司一次性确认了100万元的其他业务收入。

　　(2)为了改善销售业绩，提升市场占有率，长明公司在2×18年放宽了授信额度来增加销售收入，同时延长了收款时间。审计工作底稿中记录了应收账款相关数据(金额单位为万元)：

　　(3)长明公司和亚太公司签订了一笔销售合同。长明公司为了生产该批产品，购入了一批价值50万元的大豆，货物已经验收入库，但尚未收到发票。因此长明公司暂未入账。

　　<1> 、指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

　　2、A注册会计师是正鸿公司2×18年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解正鸿公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：

　　(1)为评估存货项目存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解正鸿公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。

　　(2)为测试正鸿公司控制运行是否有效，A注册会计师拟通过询问正鸿公司有关人员来获取相关信息，不打算实施其他审计程序。

　　(3)为应对正鸿公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。

　　<1> 、针对上述每种情况，请指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。

　　3、ABC会计师事务所审计甲公司2×18年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

　　(2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2×18年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。

　　(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。

　　(4)客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。

　　(5)审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。

　　审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

　　(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。

　　<1> 、针对第(1)至(5)项，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请说明理由。

　　<2> 、针对(6)，指出审计项目组应采取的应对措施。

　　4、中星电子股份有限公司(以下简称中星电子)系主要从事电子芯片的生产、开发和销售的企业，中星电子于2×01年由方达电子(中国)有限公司(以下简称中国方达)独家发起设立，中国方达的控股股东系美国方达有限公司(以下简称美国方达)。

　　2×18年6月，中星电子解聘为其提供年度财务报表审计业务的哲信会计师事务所，并通过招标方式确定凯德会计师事务所为其提供2×18年度财务报表审计业务。

　　凯德会计师事务所委派合伙人李红担任中星电子2×18年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：

　　事项1：中星电子生产电子芯片的原材料全部由美国方达提供，其生产的产品大部分通过出口外销给美国的关联企业，双方交易频繁，金额巨大。

　　事项2：2×18年7月，中星电子董事会决议审议通过了《关于对公司固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2×18年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整，残值率由原来的3%提高到10%，折旧年限由8年延长至15年。

　　经过调整后，年折旧额较变更前有大幅度的减少，对2×18年扭亏为盈起到了很大作用。该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露。

　　事项3：红星公司系中星电子的全资子公司，红星公司近年来连续亏损，其2×18年12月31日的营运资金为负数。但红星公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。

　　此外，红星公司管理层表示，红星公司可以在必要时寻求中星电子的财务支持以应对流动性风险。因此，红星公司管理层认为按照持续经营假设编制红星公司2×18年度财务报表是适当的。

　　<1> 、假定在审计过程中，注册会计师识别出中星电子管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取哪些应对措施。

　　<2> 、根据上述事项2，判断该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露是否正确，并说明理由。同时，指出会计师事务所对会计估计变更应实施的审计程序有哪些。

　　<3> 、简要说明审计项目组应当实施的主要审计程序，以获取中星电子2×18年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。

　　<4> 、针对事项3，对识别出的可能导致对红星公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。

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