一、案例分析题

　　1、某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：

　　(1)首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。

　　(2)供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购;否则请示公司总经理批准。

　　(3)决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存;另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。

　　(4)供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对;供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。

　　(5)采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细账的依据;一联转送供销科;一联转送财务科。

　　(6)供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，判断是否相符，以确定此采购业务的完成情况。

　　(7)财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。

　　(8)应支付货款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。

　　(9)出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记账。

　　(10)财务科的材料明细账，定期与仓库的材料明细账核对。

　　<1> 、针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。

　　2、中垦农业股份有限公司(以下简称中垦农业)系主要从事各种农药化肥生产和销售的上市公司。系中海会计事务所的常年审计客户，会计师事务所委派注册会计师丁伟负责审计中垦农业2×18年度财务报表。

　　资料(一)

　　2×17年度中垦农业的生产量未达到董事会制定的目标，董事会决议于2×18年3月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。

　　随着对生态农业的重视和开展，2×18年中垦农业为研发新型生态化肥投入大量人力、物力，耗费了大量的研发经费。

　　2×18年，由于行业状况发生变化，银行授予中垦农业的银行信贷限额从2×18年之前的3500万元调减为800万元，历年的平均贷款金额为3000万元。供应商也降低了对中垦农业的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。中垦农业销售方式主要采用赊销方式。

　　为了提高市场占有份额，2×18年7月中垦农业召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了2×18年至2×21年每年销售额增长不低于15%的目标，并出台了相应的奖惩制度。

　　2×18年末，中垦农业的当地政府农业管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对中垦农业作出停业整顿3个月的处理。

　　中垦农业使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。项目组在审计中垦农业2×17年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到中垦农业信息技术一般控制存在重大缺陷。中垦农业根据会计师事务所出具的管理建议书，在2×18年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。

　　资料(二)

　　注册会计师丁伟在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：

　　(1)仓库管理员李华将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理胡杰复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

　　(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

　　(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。

　　资料(三)

　　注册会计师丁伟对生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

　　(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到原材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓库经理请假期间，仍然有仓库经理电子签名确认的业务。

　　(2)在抽样追踪2×18年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

　　(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。

　　<1> 、针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中垦农业2×18年度财务报表层次存在的重大错报风险，为应对财务报表层次的重大错报风险，增加审计程序不可预见性的方式有哪些?

　　<2> 、针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中垦农业2×18年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

　　<3> 、针对资料(二)的第(1)项至第(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

　　<4> 、针对资料(三)的第(1)项至第(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。

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