甲公司2×18发生如下经济业务：

　　(1)甲公司是一家服装加工企业，共有职工400人，其中直接参加生产的职工有350人，销售人员20人，总部管理人员有30人。2×18年10月，公司以其生产的成本为200元的外套和外购的每盒不含税价格为160元的护肤品礼盒作为国庆节福利发给全体职工。外套市场售价为320元，甲公司适用的增值税税率为16%，甲公司购买的护肤品礼盒取得了增值税专用发票，适用税率16%。不考虑其他相关税费。

　　(2)甲公司为部门经理级别以上的职工(不含销售人员)共25名免费提供自有汽车使用，假定每辆汽车每月计提折旧600元，同时对260名车间工人提供集体宿舍居住，该住房为公司租赁而来，每月租金共计31 200元，假定租金每月支付一次。

　　(3)甲公司购入住房100套向职工出售。该公司有资格买房的职工共100名，其中管理人员30名，销售人员10人，生产工人60人。甲公司拟向三种职工出售的住房买价分别为100万元、80万元、60万元，拟出售价格分别为80万元、64万元、50万元。假定所有员工均在2×18年度购买了住房。另外，甲公司在售房协议中规定：管理人员在取得住房后至少在企业继续服务5年，销售人员在取得住房后至少在企业继续服务2年，对于生产人员没有规定最低服务年限。

　　除增值税外，不考虑其他税费。

　　<1> 、根据资料(1)至(3)，逐项指出相应的处理原则，并针对上述各项业务作出正确的会计处理分录。

　　【正确答案】 (1)处理原则：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。(1分)

　　自产产品会计分录：

　　甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本 129 920

　　销售费用 7 424

　　管理费用 11 136

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 148 480

　　实际发放外套时，应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 148 480

　　贷：主营业务收入 128 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)20 480

　　借：主营业务成本 80 000

　　贷：库存商品 80 000

　　外购产品会计分录：

　　甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本 64 960

　　销售费用 3 712

　　管理费用 5 568

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 74 240

　　购买护肤品时甲公司应作如下账务处理：

　　借：存货 64 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额 )10 240

　　贷：银行存款 74 240

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 74 240

　　贷：存货 64 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10 240(4分)

　　(2)处理原则：企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。(1分)

　　会计分录：

　　甲公司每月应进行如下处理：

　　借：生产成本 31 200

　　管理费用 15 000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 46 200

　　在计提折旧、交纳租金时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 46 200

　　贷：累计折旧 15 000

　　银行存款 31 200 (2分)

　　(3)处理原则：企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：

　　①如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

　　②如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。(2分)

　　会计分录：

　　借：银行存款 60 400 000

　　长期待摊费用 7 600 000

　　生产成本 6 000 000

　　贷：固定资产 74 000 000

　　出售住房后，第1-2年每年对长期待摊费用按直线法进行摊销的分录如下：

　　借：管理费用 1 200 000

　　销售费用 800 000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2 000 000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 2 000 000

　　贷：长期待摊费用 2 000 000

　　第3-5年每年对长期待摊费用的摊销分录如下：

　　借：管理费用 1 200 000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 200 000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 200 000

　　贷：长期待摊费用 1 200 000 (5分)

　　【该题针对“职工薪酬”知识点进行考核】

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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