答案部分

　1、

　　【正确答案】 甲公司对资产组的认定是正确的。(1分)

　　理由如下：因为A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将A、B、C三部机器构成的整条生产线作为一个资产组。(1分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①甲公司确定的A、B、C三部机器构成的资产组的账面价值是正确的，但是可收回金额是不正确的。(1分)

　　由于该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元，而公允价值减去处置费用后的净额为1 000 000元，可收回金额为预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者，所以该生产线的可收回金额为1 200 000元。(1分)

　　②甲公司确定的包含商誉的资产组乙的账面价值和可收回金额是正确的。(1分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①甲公司计算的机器A、B、C的减值金额是不正确的。(1分)

　　2×18年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元，发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。具体分摊过程见下表：(14分)

　　单位：元

　　注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160 000元(800 000×20%)，但由于机器A的可回收金额为公允价值减去处置费用后的净额300 000元，因此机器A只需确认减值损失100 000(400 000-300 000)元，未能分摊的减值损失60 000(160 000-100 000)元，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

　　所以机器A计提的减值金额为100 000元，机器B计提的减值金额为262 500(240 000+22 500)元，机器C计提的减值金额为437 500(400 000+37 500)元。

　　②甲公司计算的合并报表中确认的商誉减值金额是不正确的。

　　甲公司因该项股权投资确认的商誉=16 000 000-18 750 000×80%=1 000 000(元)

　　归属于少数股东权益的商誉价值=1 000 000/80%×20%=250 000(元)

　　不包含商誉的资产组账面价值为15 000 000元，等于可收回金额15 000 000元，未发生减值。

　　资产组乙2×18年末账面价值(包含商誉)=15 000 000+1 000 000+250 000=16 250 000(元)，资产组乙的可收回金额为15 000 000元，所以资产组乙应该计提的减值=16 250 000-15 000 000=1 250 000(元)，其中合并报表中反映的商誉减值金额为1 000 000(1 250 000×80%)元。

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

　　减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　甲公司取得乙公司60%的股权，个别报表采用成本法核算，合并日商誉的金额：(2 610+2 340)-7 470×60%=468(万元); (2分)

　　乙公司年末持续计算的可辨认净资产的金额=7 470-170=7300(万元)，小于不包含商誉的资产组可收回金额7 380万元，所以甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减值损失为0;(1分)

　　包含商誉的资产组减值损失=(7 300+468/60%)-7 380=700(万元)，所以甲公司在2×18年12月31日合并财务报表应该对乙公司计提的减值准备金额是700×60%=420(万元) (2分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认预计负债。(2分)

　　执行合同损失=300×5-4.5×300=150(万元)，不执行合同损失=4.5×300×20%-(5.2-5)×300=210(万元)，所以应选择执行合同;由于存在标的资产，因此应该对标的资产确认减值损失，应计提存货跌价准备150万元。(3分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司2×18年12月31日无形资产的账面价值=1 500-1 500×5/10=750(万元)。(2分)

　　无形资产预计未来现金流量现值300万元小于预计公允价值减去处置费用后的净额540万元，因此，可收回金额为540万元。无形资产的账面价值750万元大于可收回金额540万元，因此应该确认减值损失210万元(750-540)。(3分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 (1)判断用于加工的材料是否发生减值，首先要判断该材料加工出来的产品是否发生减值，产成品发生减值，才有可能需要对材料存货计提减值;如果产成品未发生减值，则不需要对材料存货计提减值。该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

　　A产品的成本=200+110=310(万元)(2分)

　　A产品的可变现净值=30×10-0.5×10=295(万元)(2分)

　　成本>可变现净值，A产品发生减值，所以生产A产品的A原材料发生了减值。A原材料对应的成本=200万元;A原材料的可变现净值=30×10-110-0.5×10=185(万元)，A原材料应该计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。(2分)

　　(2)存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，应该全额计提存货跌价准备。

　　(1)已霉烂变质的存货。

　　(2)已过期且无转让价值的存货。

　　(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

　　(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　甲公司B产品已经全部过期且无转让价值，因此该产品的可变现净值为0，甲公司应该全额计提存货跌价准备300万元。(4分)

　　【该题针对“资产减值的规范”知识点进行考核】

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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