案例分析题

　　1、锦程集团是一家国有综合型集团公司，主营业务包括乳制品、保健品、家用电器等，分别由旗下的各子公司负责经营。2×18年，锦程集团发生的与合营安排有关的业务如下：

　　(1)锦程集团的子公司锦绣公司的主营业务为乳制品的研发、生产和销售。2×18年2月，锦绣公司与A1、A2公司共同出资成立A公司，主要从事新生儿乳粉的研发。锦绣公司、A1、A2公司的出资比例分别为55%、30%、15%。A公司的章程规定，其所有重大决策需要80%以上表决权通过方可做出。

　　(2)锦程集团的子公司锦华公司为一家从事保健药品生产和开发的企业。2×18年5月，锦华公司与B1、B2、B3公司达成一项安排：锦华公司在该安排中拥有40%的表决权股份，B1、B2、B3公司各拥有20%的表决权股份。锦华公司、B1、B2、B3公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要70%的表决权通过方可做出。

　　(3)锦程集团的子公司锦中公司为一家从事化妆品、保健品批发、零售的企业。2×18年8月，锦中公司与C1、C2公司共同设立C公司，并分别持有55%、25%、20%的表决权股份。协议约定，C公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。

　　(4)锦程集团的子公司锦歌公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。2×18年11月，锦歌公司与D1、D2公司建立了一项共同生产液晶电视的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要锦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;锦歌公司负责生产液晶屏，D1公司负责生产其他组件，D2公司负责组装;锦歌公司、D1、D2公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等;液晶电视实现对外销售后，锦歌公司、D1、D2公司各自获得销售收入的1/3。

　　<1> 、根据上述资料，分别判断各项安排是否是合营安排并说明理由;如果是合营安排，请指出合营安排的类别并说明理由。

　　2、飞达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电器及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。2×18年开始，为实现跨越式发展，飞达公司实施了以下并购：

　　(1)2×18年6月30日，飞达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以60 000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。根据协议，并购完成后飞达公司有权决定广元公司的财务和经营决策。

　　6月30日，广元公司净资产的账面价值为75 000万元，可辨认净资产公允价值为80 000万元。8月1日，飞达公司向河谷集团支付了60 000万元。8月31日，飞达公司办理完股权转让手续。广元公司当日的净资产账面价值为80 000万元，可辨认净资产公允价值为82 000万元，此外，飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

　　(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。2×18年9月1日，飞达公司支付60 000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90 000万元，可辨认净资产公允价值为100 000万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。

　　(3)2×18年2月1日，飞达公司以银行存款4 000万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司20%的有表决权股份。当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元。艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。投资完成后，飞达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。

　　2×18年8月1日，飞达公司以银行存款10 000万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1 500万元。至此，飞达公司持有艺龙公司60%的有表决权股份，控制了艺龙公司。该日，飞达公司之前持有的艺龙公司20%的有表决权股份的公允价值为4 400万元，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为22 000元。

　　(4)2×18年2月1日，飞达公司向其母公司定向增发10 000万股普通股(每股面值1元，市价4元)对其全资子公司歌正公司进行吸收合并，合并后，歌正公司丧失法人资格。当日，歌正公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，公允价值为58 000万元。

　　<1> 、根据资料(1)、(4)，分别指出这两次合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。

　　<2> 、根据资料(1)、(2)，计算飞达公司在合并日(或购买日)应在个别报表中确定的长期股权投资金额;

　　简要说明飞达公司享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法;

　　简要说明飞达公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

　　<3> 、根据资料(3)，计算飞达公司在合并日(或购买日)个别报表上长期股权投资的账面价值(假设艺龙公司原20%的股权的账面价值在2×18年2月1日至2×18年8月1日之间未发生变化)，计算飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本和商誉金额。

　　3、金运股份有限公司(以下简称金运股份)主要经营汽车轮胎的生产及销售，2×17年、2×18年有关投资业务如下：

　　(1)2×17年6月10日，金运股份以银行存款4 000万元从非关联方购入嘉泰公司15%的股权。取得股权后，金运公司要求嘉泰公司对其董事会进行改选。

　　2×17年7月1日，该股权转让的过户手续办理完毕，当日，金运股份向嘉泰公司派出一名董事，能够对嘉泰公司施加重大影响。2×17年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为20 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。已知下列资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0：单位：万元

　　(2)2×17年度，嘉泰公司实现净利润3 600万元(假定各月实现的净利润均衡)。除实现净利润外，嘉泰公司于2×17年9月购入甲公司股票并将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际成本为700万元，至2×17年12月31日尚未出售，公允价值为1 000万元。

　　2×18年1～6月，嘉泰公司实现净利润2 000万元，上年年末持有的其他权益工具投资在6月30日的公允价值为1 350万元。

　　(3)2×18年6月1日，经嘉泰公司股东同意，金运股份与嘉泰公司的股东万胜公司签订协议，以银行存款15 000万元购买万胜公司持有的嘉泰公司40%的股权，2×18年6月15日，该协议分别经金运股份、万胜公司股东会批准。2×18年7月1日，金运股份与万胜公司通过产权交易所完成该项产权转让交割手续，并于同日完成工商变更登记。

　　2×18年7月1日，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由10名董事组成，其中金运股份派出7名。嘉泰公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可实施。2×18年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为35 000万元。当日金运股份原持有的15%的股份公允价值为5 625万元。

　　(4)金运股份于2×17年1月1日以2 500万元取得东悦公司5%的股权，对东悦公司不具有重大影响，金运股份将其以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。此前，金运股份与东悦股份不存在任何关联方关系。金运股份原持有东悦公司5%的股权于2×17年12月31日的公允价值为3 000万元。

　　2×18年1月1日，金运股份又以36 000万元自中悦科技股份有限公司(以下简称中悦股份)取得东悦公司另外60%的股权，此时东悦公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。至此金运股份对东悦公司的持股比例达到65%，并取得控制权力。

　　(5)其他有关资料：

　　①本题不考虑所得税及其他税费影响。

　　②在金运股份取得对嘉泰公司投资后，嘉泰公司未曾分派现金股利。

　　③本题中金运股份、嘉泰公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　<1> 、判断金运股份取得嘉泰公司15%的长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

　　<2> 、计算金运股份对嘉泰公司长期股权投资2×17年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×17年12月31日的账面价值。

　　<3> 、计算金运股份对嘉泰公司长期股权投资2×18年1～6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×18年6月30日的账面价值。

　　<4> 、计算购买日个别报表金运股份取得嘉泰公司55%股权的初始投资成本，并说明相关处理思路。

　　<5> 、说明金运股份2×18年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股权在购买日合并财务报表的角度应如何计量。

　　<6> 、计算金运股份取得嘉泰公司55%股权在合并报表中的合并成本、商誉价值。

　　<7> 、从个别财务报表及合并财务报表的角度分别说明金运公司对于2×18年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及其他综合收益的处理。

　　<8> 、根据金运股份2×18年1月1日进一步取得东悦公司的股权交易，针对如何计算其于2×18年1月1日合并财务报表中应确认的商誉的金额提出分析意见。

　　试题来源:【注册会计师考试《会计》题库下载 】

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