说明：本试卷共50分。其中：要求1可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须 全部使用英文，答题正确的，增加5分;要求2至要求丨1用.中文解答。

　　龙腾钢铁股份有限公司(以下简称“龙腾公司”)主要从事各类钢材的生产和销售D龙 腾公司于20 年首次公开发行A股股票并上市，为增值税一般纳税人，适用的增值税税

　　率为，企业所得税税率为25%

　　龙腾公司20 x6年度财务报表由京华会计师事务所审计。厚德会计师事务所于20 x7年 下半年接受委托审计龙腾公司20 x7年度财务报表，并委派注册会计师韩东担任审计项目合 伙人。

　　资料一：

　　审计项目组针对龙腾公司20x7年度审计业务制订了相关的总体审计策略和具体审计计 划，部分内容摘录如下：

　　对于所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

　　在确定重要性水平时，由于龙腾公司财务报表含有高度不确定性的大额估计，审计 项目组因此确定了一个比不含有该估计的财务报表更低的财务报表整体重要性。

　　龙腾公司所有交易均通过ERP系统，但了解到龙腾公司营业收入的发生认定存在重 大错报风险，审计项目组拟直接实施实质性程序。

　　资料二：

　　龙腾公司于20x7年1月I日取得甲公司30%的股权，能够对甲公司的财务和生产经营决 策施加重大影响，投资成本为3200万元，以银行存款支付。取得投资时，甲公司除一项存货 P1的公允价值大于账面价值200万元外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。

　　20x7年6月30日，甲公司将一批存货P2出售给龙腾公司，成本为600万元，售价为 1000万元，至20x7年资产负偾表日，上述存货P1已对外出售80%, P2已对外出售70%。 除上述内部交易外，龙腾公司、甲公司未发生其他任何内部交易。甲公司20x7年实现净利 润1400万元，投资性房地产公允价值变动增加其他综合收益100万元，未进行利润分配。

　　20x7年12月31日，龙腾公司进一步取得甲公司60%的股权，支付银行存款10000万 元，能够对甲公司实施控制。购买日，甲公司的所有者权益的账面价值为14000万元，公允 价值为15000万元，原30%投资在购买日的公允价值为4500万元。

　　龙腾公司在20 x7年12月31曰个别财务报表中确认的对甲公司的长期股权投资的金额 为13650万元[3200 + (丨4〇0 +100) x30%+10000],在合并财务报表中确认的对甲公司 的商誉的金额为丨50万元[ 13650 -15000 x (30% +60%)]。

　　审计项目组记录的与龙腾公司20 x7年度营业外收人相关的工作底稿部分内容摘录 如下：

　　资料四：

　　审计项目组在审计工作底稿中记录的与所了解的龙腾公司内部控制相关的信息，部分内 容摘录如下：

　　企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方 式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并由相关谈判人员负责与客户 订立合同;由编制销售发票通知单的人员负责开具销售发票。

　　采购部门在收到请购单后，只对经过恰当批准的请购单发出订购单。仓储部门负责 验收所采购的原材料，验收后，应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的 验收单，作为验收和检验商品的依据。

　　3•管理人员编制盘点指令，安排除仓储部门以外的其他部门人员，即不能由保管存货 的人员对存货实物进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调査差异并进行适 当调整。

　　对于每月末已验收人库但尚未收到供应商发票的情况，暂不确认与记录相关负偾。

　　客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部 经理批准。

　　资料五：

　　审计项目组记录的与龙腾公司20x7年度审计有关的部分审计工作底稿内容摘录如下：

　　由于钢铁产品价格波动，部分存货于2〇x7年]2月3】日出现了减值，龙腾公司20 年末对该部分存货计提100万元减值准备，并在“资产减值损失”科目核算，在申报20

　　x7年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为存货损失作了全额税前扣除。

　　为测试龙腾公司20 x7年期末存货跌价准备的准确性和完整性，项目组成员获取了财务 部编制的存货跌价准备明细表，复核了该表中计算公式和数据的准确性以及相关假设的合理 性，并进行了重新计算，结果满意。

　　20 x7年丨月1日，龙腾公司以3800万元取得对境内某上市公司20%股权并拟长期 持有，并自取得当日起向该公司董事会派出1名董事，能够对该公司财务和经营决策施加重 大影响。取得股权时，该公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

　　该公司20 x7年实现净利润500万元，以权益结算的股份支付增加资本公积100万元， 除此之外，该联营企业当年无其他净资产变动。龙腾公司与该联营企业没有任何交易。20 x 7年末，龙腾公司按应享有该联营企业20 x7年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面 价值，并确认投资收益〗20万元[(500 + 100) x20%h同时，龙腾公司将上述120万元 投资收益纳人20x7年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。

　　为测试龙腾公罔20 x7年期末该投资是否存在，项目组成员使用函证来获取审计证据， 被投资单位回函中附有针对该投资价值的免责条款，项目组成员认为该免责条款会导致该投 资是否存在的回函失去可靠性。

　　20x7年2月1日，龙腾公司停止自用一座办公搂，并与X公司(非关联公司)签 订租赁协议，将其租赁给X公司使用，租赁期开始日为20x7年2月1日。20x7年2月1 日，龙腾公司将该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续 计盘。该办公楼20x7年2月1日的账面价值为800万元，公允价值为】000万元，20x7年 12月31日的公允价值为1100万元。20 x7年12月31日，龙腾公司将上述办公楼列示为投 资性房地产(余额为1100万元)，并在20x7年度损益中确认300万元公允价值变动收益 (投资性房地产公允价值变动收益)。同时，尨腾公司将上述300万元公允价值变动收益纳 人20 X7年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。

　　为测试龙腾公司期末投资性房地产公允价值的准确性，项目组成员在审计时聘请了某独 立评估机构对其公允价值进行了估值。项目组成员核对了该评估机构对龙腾公司20 X7年 12月31日该投资性房地产公允价值的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“龙腾公闻 20x7年12月31日该投资性房地产公允价值与账面记录一致”的结论。

　　4-龙腾公司的母公司P公司(非金融企业)持有龙腾公司60%股份，对龙腾公司的权 益性投资为6〇〇〇万元。20 X7年I月，龙腾公司以10%年利率从P公司借款15000万元用 于生产经营周转。锒行同期贷款利率为8%,龙腾公司实际税负髙于P公司，且龙腾公司无 法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。龙腾公司将上述借款利息支出1500万元 (]5000 xl0%)全部计人“财务费用”科目核算，并在申报20x7年度企业所得税的应纳 税所得额时将其作了全额税前扣除。

　　项目组成员了解到该交易己经蓳事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险，拟通 过检査合同等相关支持性文件获取审计证据。

　　资料六：

　　审计项固组在审计龙腾公司20 x 7年应交税费过程中注意到以下事项：

　　为履行企业社会责任，支援机构所在地希望小学的扩建和教学，龙腾公司20x7年 向某希望小学捐赠钢材一批并由龙腾公司下属运输公司无偿为该希望小学学生提供校车服 务，龙腾公司将该批钢材所对应的增值税进项税予以转出，并将下属运输公司无偿提供的校 车服务视同销售按规定计算缴纳了相应的增值税。

　　龙腾公司将20 x7年员工出差和公司招待客户取得的住宿服务增值税专用发票均认 证抵扣了相应的增值税进项税。

　　20x7年12月，龙腾公司收到某客户延期付款利息0.5万元，龙腾公司以0.5万元 为增值税计税依据计算缴纳了增值税销项税。

　　20x7年6月，龙腾公司与某商户签订房屋租赁合同，将位于市1H：的一幢写字楼租绐 该商户适用。合同规定的租赁期开始日20x7年7月〗日，租赁期限为3年，可在租赁开始 时有I个月的免收租金期限。龙腾公司在免收租金期间未计算缴纳相应的房产税。

　　20x7年龙腾公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时，将员工个人取得的年度 先进奖和年度全勤奖均按照个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法代扣代缴了 相应的个人所得税。

　　资料七：

　　龙腾公司为Y公司的第一大股东，其对X公司的持股比例为40%，Y公司剩余股东 的持股比例高度分散。除龙腾公司外，Y公司的其他前十大股东的单家持股比例均小于 3%,合计不超过10%。剩余股东持股比例均小于0.1%。Y公司的各股东之间不存在关联 关系。Y公司的各股东均未持有潜在表决权。

　　Y公司董事会由9名董事组成，其中3名为独立董事。龙腾公司有权向Y公司提名4名 非独立董事，其中一名任Y公司董事长，另一名任Y公司副董事长Y公司览事长同时兼 任龙腾公司的董事长，Y公司的一名董事同时兼任龙腾公司的总经理。Y公司最高权力机构 为股东大会，与Y公司相关活动有关的重大决议应由出席股东大会的股东所持表决权的1/2 以上表决通过。Y公司萤事会在股东大会授权范围内，负责拟定与Y公司相关活动有关的 议案并报股东大会批准，执行股东大会的决议。在历年来的股东大会中，出席股东大会的股 东所持的表决权总数未超过47%。

　　财务总监希望项目合伙人就龙腾公司是否拥有对Y公司的权力提出分析意见。

　　龙腾公闻的子公司乙公司向丙信托公司以股权信托的方式进行融资，金额为人民币 4.5亿元，期限3年。该融资款作为丙公司对乙公司的增资，其中人民币2000万元作为实 收资本，人民币4.3亿元作为资本公积。增资后，乙公司实收资本由原来的人民币5000万 元增至人民币7000万元，丙公司持股28. 57%。

　　龙腾公司与丙公蜀同时约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司的具体经营管理，亦无表 决权，但享有参与分红的权利。信托期限届满之曰，龙腾公司回购内公司持有的股权，股权信托 计划终止。股权回购款为投资款本金人民币4. 5亿元加上固定回报，并扣除累计已支的现金股 利(如有)。其中，固定回报为按照投资款本金人民币4.5亿元和年利率8%计算的金额。

　　财务总监希望项目合伙人分别站在龙腾公司合并财务报表和乙公司个别财务报表的角 度，对该股权信托融资应作为负债还是权益进行会计处理提出分析意见。

　　财务总监希望项目合伙人分别就美国企业A1、英国企业A2和法国企业B分回龙腾公 司的投资收益是否适用企业所得税间接抵免优惠政策提出分析意见。

　　要求：

　　针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略和具体审 计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

　　针对资料二，假定不考虑其他条件，指出龙腾公司在个别财务报表层面和合并财务 报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考 虑相关税费或递延所得税的影响)。

　　针对资料三第1项至第4项，假定不考虑其他因素，逐项判断龙腾公司的会计处理 是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得 税的影响)。

　　针对资料四第1项至第5项_假定不考虑其他条件，逐项判断龙腾公司的相关内部 控制是否存在缺陷。如果存在缺焰，简要提出改进建议。

　　针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他因素，逐项判断龙腾公司的会计处理 及企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他因素，逐项判断是否涉及递延所得税 的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债，并说明确认该递 延所得税资产或递延所得税负债是否影响龙腾公司20 X7年度净利润。

　　针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他因素，逐项判断项目组成员的审计处 理是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。

　　针对资料六第1项至第3项，假定不考虑其他因素，逐项判断龙聘公司的增值税处 理基否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰尚的处理意见。

　　针对资料六第4项，假定不考虑其他因素，判断龙腾公司的房产税处理是否存在不 当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　针对资料六第5项，假定不考虑其他因素，判断龙腾公司的个人所得税处理是否存 在不当之处〇如存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　针对资料七第1项和第3项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规 定，代项目合伙人回答财务总监提出的问题。