说明：本试卷共50分。其中：要求1可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须 全部使用英文，答题正确的，增加5分;要求2至要求8用中文解答。

　　龙安汽车股份有限公司(以下简称“龙安公司”)主要从事各类汽车的生产和销售。龙 安公司于20x0年首次公丌发行A股股栗并上市，为増值税一般纳税人，适用的增值税税 率为17%，企业所得税税率为25%。

　　龙安公司20 x6年度财务报表由亚华会计师事务所审计6上普会计师事务所于20 x7年 下半年接受委托审计龙安公司20x7年度财务报表以及与财务报吿相关的内部控制，并委派 注册会计师胡军担任审计项目合伙人。

　　资料一：

　　审计项目组记录的与龙安公司20 X7年度整合审计有关的部分审计工作底稿内容摘录如下：

　　1. 考虑到整合审计的需要，审计项目组将内部控制审计基准日确定为财务报表日(20 X7年12月31日)，并拟只测试基准日这一天内部控制的设计和运行情况。

　　2/龙安公司对某项内部控制作出改变后，审计项目组认为新的控制能够满足控制的相 关目标，拟不再测试被取代的控制。

　　3. 龙安公司销售部门于20x8年1月底擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账 损失占龙安公司20 x8年全年销售收人的30%6龙安公司董事会责成销售部门立即整改。 审计项目组鉴于知悉的该事项在基准日并不存在、属于在期后期间发生的对内部控制有重大 影响的事项，拟将针对内部控制发表的无保留意见改为否定意见。

　　4. 龙安公司在20x7年12月1日，对每季运行1次的存在重大缺陷的某内部控制进行了整改，审计项目组了解了该修改后的新控制，并测试了截至20x8年丨月3]日该项新控 制的运行情况，根据上述审计程序及获取的该内部控制设计和运行有效性的审计证据认为该 内部控制在基准日不存在重大缺陷。 •

　　5. 对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，审计项g丨组在期中进行了测试，并针对剩 余期间实施了前推测试。

　　6. 审计项目组在审计过程中发现，某项控制对龙安公司经营的效率效果控制目标的实 现有重大不利影响，确定该项控制属于非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，因此在内部控 制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

　　资料二：

　　2015年7年1月1日，龙安公司收购甲公司80%的股权，完成非同一控制下的企业合并。 与该业务相关的其他事项如下：

　　(1>收购定价的相关约定

　　收购定价以甲公司截止20x7年1月1日账面净资产为依据，根据评估机构出具的有效 评估报告，甲公司截至20x7年1月1日账面可辨认净资产公允价值为4000万元。公允价 值大于账面价值的差额500万元系一项固定资产评估增值造成(符合确认递延所得税的条 件)。双方约定自转让协议签署生效后，龙安公司支付首期收购价款人民币3000万元。自甲 公司经上市公司指定的会计师事务所完成20x7年度财务报表审计后30日内，龙安公司支 付第二期收购价款，该价款按照甲公司20 x7年税后净利润的50%为基础计算。

　　(2) 业绩承诺

　　甲公司承诺20 x7年实现税后净利润人民币2000万元，若20 x7年甲公荀实际完成净 利润不足2000万元，由甲公司原股东向龙安公司支付其差额的80%。该款项应在上市公司 聘请的会计师出具审计报告后30个工作日内完成。.

　　在综合考虑了所有的相关事实和情况后，龙安公司在购买B判断，甲公司的盈利承锘 (即20x7年实现税后净利润2000万元)已经属于最佳估计。

　　(3) 20x7年承诺业绩实现情况 ，由于国家产业政策的大幅度调整，导致甲公司收人规模较原预测有所下滑，20x8年2 月1日，甲公司经龙安公司指定的会计师事务所审计的20x7年度财务报表显示甲公司20 x 7年实现税后净利润人民币1500万元。

　　资料三：

　　龙安公司为乙公司的母公司。20x7年1月I日股东大会批准龙安公司实施的一项股权 激励计划，其主要内容为：龙安公司向乙公司1〇〇名管理人员每人授予1〇〇份现金股票增值 权。第一年年末的可行权条件为乙公司当年净利润增长率达到10%;第二年年末的可行权 条件为乙公司净利润两年平均增长8% ;第三年年末的可行权条件为乙公司净利润三年平均 增长7%。从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从龙安公司 获得相当于行权当日龙安公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　乙公司20x7年度实现的净利润较第一年增长了 8%，当年有3名管理人员离职。该年 年末龙安公苛预计乙公蜀截至20 <8年U月3〗日2个会计年度平均净利润增长率能达到 8%,未来1年将有5名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权的公允价值如下：20 x 7年】月1日20元;20 x7年12月31日为 21元。

　　针对上述集团内股份支付，龙安公司在授予日均未进行账务处理;20x7年12月31 日，龙安公司的会计处理为：借记“长期股权投资” 6. 44万元丨[(100-3-5) x21xl00 xl/3] /10000I f贷记“资本公积——其他资本公积” 6. 44万元。

　　资料四：审计项目合伙人胡军在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时f注意到以下 事项：

　　1. 在审计龙安公司银行存款时，项目组成员发现龙安公司有两个银行账户在20x7年 12月3〗日前有大量交易记录，但在20x7年12月31日其余额均为零。项目组成员认为余

　　额为零，决定不再对上述银行账户实施函证。

　　2. 在审计龙安公司营业收人时，项目组成员获取了龙安公司20x7年开具的发运凭证 存根，抽取了若干样本，追査至对应的营业收入账筂记录，没有发现差异。项目组成员据此 得出“龙安公司20x7年营业收人‘发生’认定不存在错报”的结论。

　　3. 项目组成员针对龙安公司20x7年度的某些非常规合同或交易，在设计相关的询证 函时，仅对龙安公司与该客户相关的账户余额或交易金额进行函证。

　　4. 由于积极式询证函要求被询证者作出更多的努力，可能会导致回函率降低，为提髙 审计工作效率，项目组成员在设计相关的应收账款询证函时，决定均釆用消极的函证方式， 并单独写明需要在收到之日10天内回复。项目组成员对于没有收到的询证函，直接确认该 账户不存在错报的结论。

　　5. 项目组成员在获取龙安公司管理层提供的完整的存货存放地点清单的基础上，根据 不同地点所存放存货的重要性，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

　　6. 项目组成员通过实施存货监盘程序的结果(账实均相符)，直接得出龙安公司存货于 20 x7年12月31日不存在重大错报风险。

　　资料五：

　　1. 20 X7年1月1曰，龙安公司从二级市场购人某非关联方公司发行的公司债券，支付 不含增值税价款20万元。20x7年12月31日，龙安公司出售了上述所有全部债券，不含增 值税售价为25万元。龙安公司以不含增值税售价25万元作为转让债券的销售额按6%的税 率计算缴纳了增值税。

　　2. 龙安公司在20x7年的生产经营过程中，因支付桥、闸通行费和高速公路通行费而 取得的通行费发票(非财政票据)均按下列公武计算抵扣了相关的进项税额：可抵扣的进项税额=桥、闸通行费和高速公路通行费发票上注明的金额/ (1 +5%) x5%

　　3. 20 x7年12月，龙安公司对已使用1年的仓库进行改扩建，该仓库原值800万元， 改建增加原值500万元，改建中发生进项税40万元(均取得增值税专用发票)，改達工程当 月完工，龙安公司当月认证抵扣了上述进项税40万元。

　　4. 20x7年7月，龙安公司因当地洪水特大灾害造成部分已抵扣进项税的原材料灭失， 龙安公司将其相关的已抵扣进项税作了进项税额转出。

　　5. 20x7年7月，龙安公司从当地某国有银行取得借款1000万元用于生产经营周转资 金，取得银行开具的贷款利息支出增值税专用发票，龙安公司于取得专用发票的当月认证抵 扣了相关进项税。

　　6. 20x7年10月，龙安公司取得技术转让收人4万元、取得与之相关的技术咨询收人I 万元，该技术转让属于营改增注释范围内的业务，龙安公闻在取得上述价款时分别开具了相 关的发票。龙安公司针对上述技术转让和与之相关的技术咨询服务取得的收人未计算缴纳增 值税。

　　资料六：

　　1. 2017年12月，龙安公司通过所在省人民政府对受灾地区捐赠500万元，直接到受 灾现场给受灾灾民发放慰问金100万元，龙安公司20x7年按规定计算出的利润总额为4000 万元。龙安公司将上述捐赠支出600万元全部计人了当期“营业外支出”科目，并在申报 20 x7年度企业所得税应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。

　　2. 20x7年1月1日，龙安公司从上海证券交易所购人某上市公司股票100万股，该笔 股票投资在购买日的公允价值为1000万元。龙安公司将其划分为以公允价值计量且其变动 计人当期损益的金融资产进行管理和核算。20 x7年12月31日，该笔股票投资的公允价值 为1100万元。龙安公司将上述股票的公允价值变动100万元(1100 -1000)计人“公允价 值变动损益”科目，同时，甲公闻将上述100万元收益纳人20x7年度应纳税所得额申报缴 纳企业所得税。

　　3. 20x7年11月，龙安公司与所在市科技创新委员会签订了科技计划项目合同书，拟 对龙安公司20x8年1月进行的AI项目提供研发补助资金。该项目总预算为2000万元，其 中，市科技创新委员会资助1000万元，龙安公司自筹1000万元。20x7年丨2月，龙安公司 收到上述补助资金1000万元，市科技创新委员会对该资金没有专门的资金管理办法。龙安 公司针对收到的政府补助选择采用总额法进行核算，由于该项研发补助资金是综合性项目政 府补助，难以区分是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助，龙安公司将其整体 归类为与资产相关的政府补助，在收到时将其全部计入“递延收益”科目，在申报20x7 年度企业所得税应纳税所得额时龙安公司将其作为企业所得税不征税收入。

　　4. 20 x7年龙安公司共发生与生产经营活动有关的业务招待费3000万元。龙安公司将 其全部计人“管理费用”科目核算，并在申报20x7年度企业所得税应纳税所得额时将其 作了全额税前扣除。

　　5. 20x7年12月，龙安公司获得其控股股东债务豁免500万元。龙安公司将其全部作 为“营业外收人”核算，同时，龙安公司将上述债务豁免500万元纳人20x7年度应纳税所 得额申报缴纳企业所得税。

　　6. 龙安公司20 X7年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款100万元和因延迟支付 利息而向某银行支付的合同违约金10万元计人“营业外支出”。龙安公司在申报20x7年度 企业所得税应纳税所得额时，将上述1〇〇万元罚款和10万元合同违约金作了全额税前扣除。

　　资料七：

　　甲公司、乙公司为龙安公司的子公司。20x7年，甲公司、乙公司及众多其他投资者以 合伙制形式共同发起设立一家股权投资基金合伙企业丙，其中甲公司为普通合伙人，出资1亿元，乙公司及众多其他投资者为有限合伙人，乙出资0.9亿元，众多其他有限合伙人 合计出资3亿元。丙蕋金的章程及合伙协议中规定甲公司作为执行事务合伙人，拥有对丙基金所有投资、 资产处置、分配及其他相关事务完全、独占及排他的管理决策权力。甲公司的决策应以所有 合伙人的利益最大化为原则，怛是无论甲公司作出何种决策，有限合伙人均无权撤销平公司 的管理决策权。

　　丙基金存续期为3年，期满后所有合伙人分别按照原始出资额收回出资;对投资项目取 得的全部投资收益，扣除管理费、托管费、交易费用、组织费用、运营费用及其他运营成本 后进行分配。分配办法为：平均年收益率在12%以内的部分，所有合伙人按实际出资权益 比例分配收益;年平均收益率超过12%的部分，60%由普通合伙人享有，40%由有限合伙 人按实际出资比例分配。若发生亏损，有限合伙人按期出资比例分担;超出基金总认缴出资 额的亏损由普通合伙人承担。

　　财务总监希望审计项目合伙人胡军就甲公司是否应将丙基金纳人合并范围提出分析意见。

　　要求：

　　1.针对资料一第1项至第6项，假定不考虑其他因素，逐项判断审计项目组的做法是 否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。

　　2针对资料二，假定不考虑其他因素的影响，逐项回答下列问题：

　　简要说明龙安公司在购买日应如何确定个别财务报表中长期股权投资的入账成本 及合并财务报表中商誉的金额;

　　根据甲公司20x7年度税后净利润的实现情况，简要分析是否应对龙安公司购买 日个別财务报表中原已确认的长期股权投资的人账成本及合并财务报表中原已确认的商誉金 额作出调整，并简要说明理由。

　　针对资料三，假定不考虑相关税费及其他因素的影响，逐项回答下列问题：

　　判断龙安公司、乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由;

　　判断龙安公司在2017年1月1日和2017年11月31日的会计烛理是否存在不当 之处;如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　针对资料四第I项至第6项，假定不考虑其他祭件，指出审计项目合伙人胡军在复 核项目组成员编制的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改 进建议。

　　针对资料五第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断龙安公司的增值税处 理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项指出龙安公司的会计处理 以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

　　针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断是否涉及递延所得税 的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债，并说明确认该递 延所得税资产或递延所得税负债是否影响龙安公司20 x7年度净利润。

　　针对资料七，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代审计项目合 伙人胡军回答财务总监提出的问题。