评估重大错报风险的审计程序

　　1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;

　　2、结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

　　3、评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;

　　4、考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性;

　　2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

　　3、提供更多的督导;

　　4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;

　　5、对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

　　增加审计程序不可预见性的方法

　　1、对以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

　　2、调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;

　　3、采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;

　　4、选取不同的地点实施审计程序。

　　测试控制是否有效运行的审计程序

　　1、控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;

　　2、控制是否得到一贯执行;

　　3、控制是由谁或以何种方式执行。

　　应当实施控制测试的情形

　　1、预期控制的运行是有效的;

　　2、仅实施实质性程序不能够认定层次充分、适当的审计证据。

　　除非系统发生变动，对于一项自动化应用控制，无需扩大测试范围，须实施的审计程序

　　1、测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;

　　2、确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在系统变动控制;

　　3、确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

　　主营业务收入的实质性程序

　　1、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常;

　　2、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况;

　　3、计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率的变化情况;

　　4、将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析;

　　5、根据增值税发票申报表估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　邮寄方式回函的控制措施

　　1、被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份;

　　2、回函是否由被询证者直接寄给注册会计师;

　　3、寄给注册会计师的回邮信封中记录的发件方名称、地址是否与被询证者名称、地址一致;

　　4、回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市是否与被询证者的地址一致。

　　5、被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。

　　跟函方式回函控制措施

　　1、了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员;

　　2、确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限;

　　3、观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

　　在存货盘点现场实施监盘应当实施的审计程序

　　1、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;

　　2、观察管理层制定的盘点程序的执行情况;

　　3、检查存货;

　　4、执行抽盘。

　　如果被审计单位的存货存放在多个地点应实施的审计程序

　　1、询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员;

　　2、比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单;

　　3、检查被审计单位存货出、入库单;

　　4、检查费用支出明细账和租赁合同;

　　5、检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单。

　　存货盘点前应实施的审计程序

　　1、在被审计单位盘点存货前，应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标示，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货应当查明未纳入的原因。

　　2、对于所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

　　存货盘点结束前应实施的审计程序

　　1、再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;

　　2、取得并检查已填用、作废及未填用的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对;