考情分析：选择题+综合题，分值20分左右。

　　【例题-多选题】下列纳税人中属于企业所得税居民纳税人的有(　)。

　　A.在中国境内成立，但实际管理机构在中国境外的企业

　　B.在中国境外成立，但实际管理机构在中国境内的企业

　　C.在中国境外成立，且实际管理机构在中国境外的企业，但在中国境内设立机构场所的企业

　　D.在中国境外成立，且实际管理机构在中国境外的企业，在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项AB，企业所得税的居民纳税人包括：依法在中国境内成立的企业;依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。选项CD，均属于企业所得税中的非居民纳税人。

　　【例题-多选题】下列关于企业所得税纳税人的征税对象，说法正确的有(　)。

　　A.居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象

　　B.非居民企业应仅就来源于境内的所得为征税对象

　　C.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所有实际联系的境内、境外所得作为征税对象

　　D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得作为征税对象

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　【例题-多选题】下列关于企业所得税中所得来源地确定的说法，符合税法规定的有(　)。

　　A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

　　B.不动产转让所得按不动产所在地确定

　　C.动产转让所得按被转让方机构、场所所在地确定

　　D.利息所得按取得所得的企业或者机构、场所所在地确定

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，动产转让所得按转让方机构、场所所在地确定;选项D，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

　　【例题-多选题】ABC公司注册地与实际管理机构所在地均在英国，另外在中国设立了分支机构BCD。其取得的下列各项所得中，应在我国缴纳企业所得税的有(　)。

　　A.ABC公司转让一台加工设备给中国某公司设在英国的分公司

　　B.ABC公司转让位于我国的一处写字楼取得所得

　　C.ABC公司投资日本公司取得股息红利所得

　　D.BCD公司为法国某公司提供设计服务取得的设计费

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民纳税人。其所设机构、场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得均应在中国纳税;与机构场所无关的来源于境内的所得也应当在中国纳税。即ABC公司的境内所得在中国纳税，而BCD公司的境内所得以及与其有实际联系的境外所得均应在中国纳税。

　　选项A，动产转让所得按转让方机构、场所所在地确定所得来源地，ABC公司转让一台加工设备给中国某公司设在英国的分公司属于境外所得，无须在中国纳税;选项B，不动产转让所得按不动产所在地确定所得来源地，ABC公司转让位于我国的一处写字楼取得财产转让所得属于境内所得，应在中国纳税;选项C，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地，ABC公司投资日本公司取得股息红利所得属于境外所得，无须在中国纳税。选项D，提供劳务所得，按照劳务发生地确定所得来源地，BCD公司为法国某公司提供设计服务取得的设计费，属于与BCD公司有实际联系的境外所得，应在中国纳税。

　　【例题-多选题】下列企业适用15%所得税税率的有(　)。

　　A.国家重点扶持的高新技术企业

　　B.符合条件的小型微利企业

　　C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业

　　D.经认定的技术先进型服务企业

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』企业所得税15%的优惠税率适用于：国家重点扶持的高新技术企业和经认定的技术先进型服务企业。选项B，符合条件的小型微利企业适用20%的所得税税率;选项C，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业实际适用10%的预提所得税税率。

　　【例题-多选题】下列关于企业所得税中收入确认规则的说法中，正确的有(　)。

　　A.分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入

　　B.采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定

　　C.采用支付手续费方式委托代销的，在收到全部货款时确认收入

　　D.软件费应根据合同约定的收款日期确认收入

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入;选项D，软件费应根据开发的完工进度确认收入。

　　【例题-单选题】下列关于企业所得税中收入确认时间的说法，不正确的是(　)。

　　A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入

　　B.接受捐赠收入按实际收到捐赠资产的日期确认收入

　　C.转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入

　　D.利息收入按实际收到债务人应付利息的日期确认收入

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。

　　【例题-单选题】被投资企业将股权溢价形成的资本公积转为股本时，企业所得税的处理方法正确的是(　)。

　　A.作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础

　　B.不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础

　　C.作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业不得增加该项长期投资的计税基础。

　　D.不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础

　　『正确答案』D

　　『答案解析』被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。因为企业所得税按历史成本法确认投资的计税基础，不能随意变动计税基础;股息红利应在被投资方作出利润分配决定时才能够确认，其他情形不得确认。

　　【例题-单选题】A公司持有B公司40%的股权，投资成本为40万元。目前A公司将该股权转让，取得股权转让收入66万元。已知截止到转让日止B公司累计未分配利润和累计盈余公积为15万元。则甲转让该股权的所得为(　)万元。

　　A.11

　　B.20

　　C.26

　　D.66

　　『正确答案』C

　　『答案解析』转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积(即留存收益)中按该项股权所可能分配的金额。甲转让该股权的所得=66-40=26(万元)。

　　【例题-多选题】下列属于企业所得税视同销售情形的有(　)。

　　A.将货物从总机构移送境内分机构用于销售

　　B.将自产门窗用于本单位办公楼装修

　　C.将自行开发的房地产项目用于投资

　　D.将外购的车辆用于赠送客户

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项AB，属于法人企业内部发生的资产转移，所有权没有变化，不用视同销售。

　　【例题-单选题】A公司转让其持有的B上市公司的限售股，取得收入200万元，但不能准确计算其原值，则此项业务的企业所得税应税所得为(　)万元。

　　A.0

　　B.200

　　C.170

　　D.150

　　『正确答案』C

　　『答案解析』限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。应税所得=200×(1-15%)=170万元。

　　【例题-多选题】下列情形中，属于企业所得税中免税收入的是(　)。

　　A.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益

　　B.国债利息收入

　　C.境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票8个月取得的投资收益

　　D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。但该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。选项D，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金属于不征税收入。

　　【例题-多选题】下列各类税金，可以在企业所得税应纳税所得额计算时扣除的有(　)。

　　A.已缴纳的增值税

　　B.按季度已预缴的企业所得税

　　C.签订销售合同缴纳的印花税

　　D.已缴纳的消费税

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』企业所得税应纳税所得额计算时准予扣除的税费包括：已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加、房产税、车船税、土地使用税、印花税。

　　不包括已经计入资产成本中的税金：如契税、车辆购置税、进口关税等;也不包括已缴纳的增值税和企业所得税。

　　【例题-单选题】甲公司投资乙公司(双方均为非金融企业)，已知：甲在乙公司的权益金额为500万元，银行同期贷款利率为8%;乙向甲借款1500万元，年利率为10%;乙实际税负高于甲，且无法证明借款活动符合独立交易原则。对于该笔业务乙应做的纳税调整为(　)。

　　A.纳税调减150万元

　　B.纳税调增150万元

　　C.纳税调增110万元

　　D.纳税调增70万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(一)金融企业，为5：1;(二)其他企业，为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

　　本题中乙实际税负高于甲，且无法证明借款活动符合独立交易原则。利息扣除限额=500×2×8%=80(万元)，实际发生利息支出=1500×10%=150(万元)，应调增应纳税所得额70万元(150-80)。

　　【例题-多选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有(　)。

　　A.企业之间支付的管理费

　　B.企业内营业机构之间支付的租金

　　C.企业向投资者支付的股息

　　D.银行企业内营业机构之间支付的利息

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;超过规定标准的捐赠支出;赞助支出(非广告性质的);未经核定的准备金支出;企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除;与取得收入无关的其他支出。

　　【例题-多选题】下列支出中，准予在企业所得税前全额扣除的有(　)。

　　A.企业按规定缴纳的财产保险费

　　B.化妆品制造企业实际发生的，不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费

　　C.企业经批准发行债券的利息支出

　　D.赞助支出

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项ABC，均可以在企业所得税税前全额扣除;选项D，赞助支出不得在企业所得税税前扣除。

　　【例题-单选题】2019年居民企业甲取得销售货物收入2980万元、提供劳务收入20万元，投资收益120万元、受赠收入5万元，已知其当年发生业务招待费28万。则对该笔业务招待费应做纳税调整为(　)。

　　A.纳税调减13万元

　　B.纳税调增13万元

　　C.纳税调增11.2万元

　　D.纳税调增1.8万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲2019年销售(营业)收入=2980+20=3000(万元);

　　业务招待费扣除限额1=28×60%=16.8(万元);

　　业务招待费扣除限额2=3000×0.5%=15(万元);最终限额为15万元，实际发生的费用为28万元，则应当纳税调增13万元(28-15)。

　　【例题-单选题】甲公司在筹建期间发生广告费20万元，业务招待费40万元，则计入筹办费的金额为(　)万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.44

　　D.60

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，可按规定在税前扣除。

　　应计入筹办费的金额=20+40×60%=44万元。

　　【例题-单选题】甲公司2019年销售货物取得不含税销售收入200万，接受捐赠收入16万元，当年实际支出广告费和业务宣传费为22万元，以前年度结转的广告费和业务宣传费为10万元。则甲公司广告费和业务宣传费应纳税调整的金额为(　)万元。

　　A.纳税调整0

　　B.纳税调增8

　　C.纳税调减8

　　D.纳税调减10

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。销售(营业)收入不含受赠收入(营业外收入)。扣除限额=200×15%=30万元，实际支出22万元，税前可以全部扣除，并可以扣除以前年度结转的广告费和业务宣传费8万元。应纳税调减的金额为8万元。

　　【例题-单选题】关于企业所得税税前扣除手续费佣金的说法中，错误的有(　)。

　　A.委托个人代理的，以现金方式支付的手续费及佣金可以税前扣除

　　B.委托公司代理的，以现金方式支付的手续费及佣金可以税前扣除

　　C.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用

　　D.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

　　【例题-单选题】下列固定资产计提的折旧金额可以在企业所得税税前扣除的是(　)。

　　A.未投入使用的房屋建筑物

　　B.未投入使用的机器设备

　　C.以融资租赁方式租出的固定资产

　　D.与经营活动无关的固定资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产。

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产。

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

　　(5)与经营活动无关的固定资产。

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地。

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　【例题-单选题】(2015年)企业发生的下列支出中，可在发生当期直接在企业所得税税前扣除的是(　)。

　　A.固定资产改良支出

　　B.租入固定资产的改建支出

　　C.已足额提取折旧的固定资产的改建支出

　　D.固定资产的日常修理支出

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。租入固定资产的改建支出和已足额提取折旧的固定资产的改建支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　【例题-单选题】甲公司持有乙公司50%的股份于2019年度撤回全部投资，取得乙公司支付的款项共计390万元。已知甲公司原投资成本为200万元，乙公司累计盈余公积和未分配利润为180万元。则甲公司撤资行为形成的应纳税所得额为(　)。

　　A.180万元

　　B.190万元

　　C.100万元

　　D.10万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。应纳税所得额=390-200-180×50%=100万元。

　　【例题-多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，2019年2月，乙公司将300万的资本公积转为股本，则甲公司的企业所得税处理正确的是(　)。

　　A.确认240万投资收益

　　B.增加240万长期股权投资的计税基础

　　C.不确认投资收益

　　D.不增加长期股权投资的计税基础

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

　　【例题-多选题】下列债权可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的情形包括(　)。

　　A.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的

　　B.债务人逾期2年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的

　　C.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的

　　D.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题-单选题】甲电器厂由于洪灾导致一批库存材料损失，已知此批材料的成本为120万元，其中含运费1万元(取得运输部门开具的专用发票)。得到保险公司赔付20万元。甲公司企业所得税税前可以扣除的损失为(　)万元。

　　A.100

　　B.113

　　C.115.56

　　D.135.56

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。损失=损失资产成本+转出进项-赔偿补偿，此处材料由于自然灾害造成损失，无须做进项税额转出处理。甲公司所得税税前可以扣除的损失=120-20=100(万元)。

　　【例题-多选题】(2017)下列关于企业资产收购重组的一般性税务处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.被收购方应确认资产的转让所得或损失

　　B.收购方取得资产的计税基础应以公允价值为基础确定

　　C.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变

　　D.受让方取得转让企业资产的计税基础以被转让资产的原有计税基础确定

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易的处理：

　　①被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

　　②收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

　　③被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

　　【例题-单选题】2019年8月甲公司被乙公司收购60%的股权(共计600万股)，成为乙公司的子公司。已知收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产公允价值为10元。乙公司支付对价6000万元，其中股权支付金额为5400万元。甲公司适用重组的特殊性税务处理并向税务机关提交书面备案资料，则应确认的资产转让所得为(　)。

　　A.0

　　B.180万元

　　C.1620万元

　　D.1800万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

　　甲取得非股权支付金额=6000-5400=600(万元)

　　甲公司应确认的资产转让所得

　　=(10-7)×600×600/6000=180(万元)。

　　【例题-单选题】2019年8月甲公司合并乙公司，已知乙公司全部资产公允价值为3000万元，全部负债为1000万元，未超过弥补年限的亏损额为26万元。已知当年发行的最长期限国债年利率为4%，甲公司采用重组的特殊税务处理方法，则当年可以由甲公司弥补的乙公司亏损为(　)。

　　A.0

　　B.26万元

　　C.80万元

　　D.120万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』重组特殊税务处理中，被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，但不得超过规定限额，超过部分不能弥补。

　　补亏限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

　　净资产公允价值=全部资产公允价值-全部负债

　　乙公司净资产公允价值=3000-1000=2000(万元)

　　补亏限额=2000×4%=80(万元)

　　乙公司实际尚未弥补的亏损为26万，未超出限额，则全部可以由甲公司进行弥补。当年甲公司弥补乙公司亏损为26万元。

　　试题来源:【注册会计师考试《税法》题库下载 】

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