【知识点一】纳税人、征税对象、税率

　　【考点1】纳税人

　　【例题1·多选题】根据《企业所得税法》的规定，判断居民企业的标准有( )。

　　A.登记注册地标准

　　B.所得来源地标准

　　C.经营行为实际发生地标准

　　D.实际管理机构所在地标准

　　【答案】AD

　　【解析】判断居民企业的标准是登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。

　　【例题2·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中属于非居民企业的是( )。

　　A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　B.在中国境内成立的外商独资企业

　　C.依照外国法律成立，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

　　D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，也没有来源于中国境内所得的企业

　　【答案】C

　　【解析】选项ABC：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。选项D：不属于我国企业所得税的纳税人，不在我国缴纳企业所得税。

　　【考点2】征税对象

　　【例题1·单选题】根据《企业所得税法》的规定，企业取得的下列各项所得中，按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是( )。

　　A.销售货物所得

　　B.动产转让所得

　　C.权益性投资资产转让所得

　　D.特许权使用费所得

　　【答案】D

　　【解析】选项A：销售货物所得，按交易活动发生地确定所得来源地;选项B：动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地;选项C：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定所得来源地。

　　【例题2·多选题】在判断所得是来源于中国境内、境外时，下列说法正确的有( )。

　　A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

　　B.不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定

　　C.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

　　D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

　　【答案】ACD

　　【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。

　　【考点3】税率

　　【例题1·单选题】根据企业所得税的有关规定，下列各项中，表述不正确的是( )。

　　A.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

　　B.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得依照25%的税率缴纳企业所得税

　　C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得的所得与其境内所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得依照10%的税率缴纳企业所得税

　　D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得，依照25%的税率缴纳企业所得税

　　【答案】B

　　【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20%的税率，实际征收时依照10%的税率缴纳企业所得税。

　　【例题2·单选题】某韩国企业(实际管理机构在韩国)在中国上海设立分支机构，2019年该分支机构在上海取得不含增值税咨询收入1000万元;又在北京为某公司培训技术人员，取得北京公司支付的不含增值税培训收入200万元;在美国洛杉矶取得与该分支机构无实际联系的所得300万元。2019年度该境内分支机构企业所得税的应纳税收入总额为( )万元。

　　A.500

　　B.1000

　　C.1200

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该韩国企业来自境内的应税收入=1000+200=1200(万元);在美国洛杉矶取得的所得不是境内所得，而且和境内机构无实际联系，所以不属于我国所得税应税收入。

　　【知识点二】收入的确认(一般收入、特殊收入、视同销售收入、非货币性资产投资、接收划入资产、不征税收入、免税收入)

　　【考点1】一般收入、特殊收入的确认

　　【例题1·单选题】下列关于收入确认时间的说法中，不正确的是( )。

　　A.股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现

　　B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　C.特许权使用费收入，按照收到特许权使用费的日期确认收入的实现

　　D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

　　【答案】C

　　【解析】特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　【例题2·单选题】2018年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业(非上市企业)，取得B企业30%的股权。2019年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让的价格中包括B企业未分配利润中属于该股权30万元。A企业应确认的股权转让所得为( )万元。

　　A.100

　　B.500

　　C.570

　　D.70

　　【答案】A

　　【解析】计算股权转让所得时，不得扣除留存在被投资方尚未分配的留存收益。企业取得股权转让所得=600-500=100(万元)。

　　【例题3·多选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述正确的有( )。

　　A.商业折扣应当按折扣前的金额确定商品销售收入

　　B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

　　C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

　　D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

　　【答案】CD

　　【解析】商品销售涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

　　【例题4·多选题】依据企业所得税的相关规定，下列按照完工进度确认收入的有( )。

　　A.广告的制作费

　　B.宣传媒介的收费

　　C.为特定客户开发软件的收费

　　D.商品售价内可区分的服务费

　　【答案】AC

　　【解析】宣传媒介的收费在相关广告或商业行为出现于公众面前时确认收入;商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

　　【例题5·单选题】某商业企业实行买一赠一的促销活动，2019年1月1日到2019年12月31日期间，共取得不含税销售额320万元，赠送商品的不含税市场价为20万元，销售商品和赠送商品的全部成本为180万元，应扣除的税金及附加和全部费用共计50万元。假设不存在其他纳税调整事项，该商业企业2019年应缴纳的企业所得税是( )万元。

　　A.27.5

　　B.72.5

　　C.22.5

　　D.35

　　【答案】C

　　【解析】买一赠一不属于捐赠，应将总的销售额按照各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。应纳企业所得税额=(320-180-50)×25%=22.5(万元)。

　　【例题6·多选题】下列关于永续债的表述中，正确的有( )。

　　A.企业发行的永续债均按照债券利息适用企业所得税政策

　　B.企业发行的永续债均适用股息、红利政策，符合免税条件的，享受免税政策

　　C.发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一经确定，不得变更

　　D.企业对永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的，发行方、投资方在进行税收处理时须作出相应纳税调整

　　【答案】CD

　　【解析】企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策。

　　【例题7·单选题】王某2005年将100万元交付给甲公司用以购买非流通股，甲公司属于代持股公司，后经过股权分置改革，成为限售股。2020年3月，甲公司将限售股转让，取得收入800万元，但是不能提供准确的限售股原值凭证，根据企业所得说法的规定，下列说法正确的是( )。

　　A.甲公司应缴纳企业所得税175万元，王某不缴纳个人所得税

　　B.甲公司应缴纳企业所得税200万元，王某不缴纳个人所得税

　　C.甲公司应缴纳企业所得税170万元，王某不缴纳个人所得税

　　D.甲公司不缴纳企业所得税，王某缴纳个人所得税120万元

　　【答案】C

　　【解析】

　　(1)甲公司应纳的企业所得税=800×(1-15%)×25%=170(万元);

　　(2)甲公司将剩余的630万元转付给王某时，不再缴纳个人所得税。

　　【考点2】视同销售的收入

　　【例题1·单选题】下列情形，应按企业所得税有关规定视同销售确认收入的是( )。

　　A.房地产企业将开发房产转作办公使用

　　B.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程

　　C.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠

　　D.工业企业将产品用于境内分支机构的移送

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD属于内部处置资产，不作收入处理。

　　【例题2·单选题】企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是( )。

　　A.将资产用于股息分配

　　B.将资产用于生产另一产品

　　C.将资产从总机构转移至境内分支机构

　　D.将资产用途由自用转为经营性租赁

　　【答案】A

　　【解析】企业发生的下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。

　　【例题3·单选题】2019年10月，甲酒厂将自产的葡萄酒和当月外购的微波炉作为福利发放给职工，其中葡萄酒的成本为25万元，公允价值为30万元(不含税);微波炉的公允价值为40万(不含税)。根据企业所得税法的规定，该酒厂发放上述福利应确认的收入是( )万元。

　　A.25

　　B.30

　　C.40

　　D.70

　　【答案】D

　　【解析】该酒厂发放上述福利应作视同销售处理，确认的收入=30+40=70(万元)。

　　【考点3】非货币性资产投资

　　【例题·单选题】某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司，如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及企业所得税处理的是( )。(2018)

　　A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础

　　B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额

　　C.以签订投资协议的当天确认非货币性资产转让收入的实现

　　D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得

　　【答案】D

　　【解析】选项A：以房产的公允价值作为被投资方的计税基础。选项B：以房产对外投资确认的转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。选项C：应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

　　试题来源:【注册会计师考试《税法》题库下载 】

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