【知识点一】国际税收协定

　　【例题1·单选题】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是( )。

　　A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍

　　B.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处

　　C.重要利益中心、习惯性居处、永久性住所、国籍

　　D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心

　　【答案】A

　　【解析】先后顺序为：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍。

　　【例题2·多选题】缔约国一方的居民个人因在缔约国的另一方从事受雇活动取得的所得，同时符合下列条件的，应仅在该缔约国一方征税( )。

　　A.该居民个人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天

　　B.该居民个人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天但未超过1年

　　C.该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付

　　D.该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担

　　【答案】ACD

　　【解析】缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：

　　①收款人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天;

　　②该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付;

　　③该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。

　　【知识点二】非居民企业税收管理

　　【考点1】外国企业常驻代表机构

　　【例题·单选题】设立在中国境内的外国企业(包括港、澳、台企业)及其他组织的常驻代表机构，采取据实申报方式，应在季度终了之日起( )向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

　　A.15日内

　　B.30日内

　　C.60日内

　　D.3个月内

　　【答案】A

　　【解析】设立在中国境内的外国企业(包括港、澳、台企业)及其他组织的常驻代表机构，采取据实申报方式，应在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

　　【考点2】境外投资者暂不征收预提所得税的规定

　　【例题·多选题】同时符合下列( )条件的境外投资者从中国境内居民企业分配的利润,直接投资于鼓励类投资项目,暂不征收预提所得税。

　　A.以分得利润进行直接的合规投资

　　B.以分得利润收购上市公司股份

　　C.分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益

　　D.直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户

　　【答案】ACD

　　【解析】境外投资者暂不征收预提所得税须同时满足以下条件：

　　①境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外)。

　　②境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。

　　③境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他账户周转;境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。

　　【知识点三】境外已纳税额抵免的计算

　　【例题1·多选题】下列选项中，不应作为可抵免境外所得税税额的情形有( )。

　　A.按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款

　　B.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款

　　C.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款

　　D.境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款

　　【答案】ABCD

　　【解析】不应作为可抵免境外所得税税额的情形：

　　(1)按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款。

　　(2)按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款。

　　(3)因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。

　　(4)境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款。

　　(5)按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。

　　(6)按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

　　【例题2·单选题】我国某居民企业有来源于乙国的税前所得100万元，乙国的所得税税率为30%，但乙国对外国企业来源于本国的所得实行20%的优惠税率，我国采用分国别限额抵免法消除国际重复征税并承诺给予税收饶让，我国对该居民企业的这笔境外所得应征所得税款是( )万元。

　　A.25

　　B.5

　　C.5.75

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。

　　视同境外已纳税额=100×30%=30(万元)，超过了境外所得抵免限额=100×25%=25(万元)，无须在我国补税。

　　【例题3·多选题】一国有公司2019年度境内经营应纳税所得额为3000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定所得税税率为20%;特许权使用费所得100万元，A国规定的所得税税率为30%。B国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，B国规定的所得税税率为30%;租金所得100万元，B国规定的所得税税率为20%。则下列说法正确的有( )。

　　A.来源于A、B两国的所得可以选择汇总计算抵免限额

　　B.采用分国不分项抵免时，A国所得的抵免限额是130万元

　　C.采用分国不分项抵免时，B国所得的抵免限额是100万元

　　D.采用分国不分项抵免时，境内外所得在境内汇总缴纳的企业所得税是770万元

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　选项A：自2017年1月1日起，企业“可以选择”按国(地区)别分别计算[即“分国(地区)不分项”]，或者不按国(地区)别汇总计算[即“不分国(地区)不分项”]其来源于境外的应纳税所得额，并按照有关规定分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

　　选项BCD：采用分国不分项抵免时：

　　(1)该公司当年境内外应纳税所得额=3000+600+400=4000(万元)，境内外所得按照我国税法应纳税额=4000×25%=1000(万元)。

　　(2)A国分支机构在境外实际缴纳税额=500×20%+100×30%=130(万元)，在A国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×600/4000=150(万元)，按照实际缴纳的130万元抵免。

　　(3)B国分支机构在境外实际缴纳的税额=300×30%+100×20%=110(万元)，在B国的分支机构境外所得的抵免限额=1000×400/4000=100(万元)，按照抵免限额抵免。

　　A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为130万元和100万元。

　　全年应纳税额=1000-130-100=770(万元)。

　　【知识点四】国际反避税

　　【考点1】税基侵蚀和利润转移项目

　　【例题·多选题】税基侵蚀和利润转移项目成果包括( )。

　　A.《关于数字经济面临的税收挑战的报告》

　　B.《消除混合错配安排的影响》

　　C.《强制披露规则》

　　D.《转让定价文档与国别报告》

　　【答案】ABCD

　　【解析】税基侵蚀和利润转移项目成果包括：

　　(1)《关于数字经济面临的税收挑战的报告》;

　　(2)《消除混合错配安排的影响》;

　　(3)《制定有效受控外国公司规则》;

　　(4)《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》;

　　(5)《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》;

　　(6)《防止税收协定优惠的不当授予》;

　　(7)《防止人为规避构成常设机构》;

　　(8)《确保转让定价结果与价值创造相匹配》;

　　(9)《衡量和监控BEPS》;

　　(10)《强制披露规则》;

　　(11)《转让定价文档与国别报告》;

　　(12)《使争议解决机制更有效》;

　　(13)《开发用于修订双边税收协定的多边工具》。

　　【考点2】一般反避税

　　【例题·多选题】主管税务机关实施一般反避税调查时，应当向被调查企业送达《税务检查通知书》。被调查企业认为其安排不属于办法所称避税安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供相关资料，该资料有( )。

　　A.安排的背景资料

　　B.安排的商业目的等说明文件

　　C.安排的内部决策和管理资料

　　D.安排涉及的详细交易资料

　　【答案】ABCD

　　【解析】主管税务机关实施一般反避税调查时，应当向被调查企业送达《税务检查通知书》。被调查企业认为其安排不属于办法所称避税安排的，应当自收到《税务检查通知书》之日起60日内提供下列资料：

　　(1)安排的背景资料;

　　(2)安排的商业目的等说明文件;

　　(3)安排的内部决策和管理资料，如董事会决议、备忘录、电子邮件等;

　　(4)安排涉及的详细交易资料，如合同、补充协议、收付款凭证等;

　　(5)与其他交易方的沟通信息;

　　(6)可以证明其安排不属于避税安排的其他资料;

　　(7)税务机关认为有必要提供的其他资料。

　　【考点3】特别纳税调整

　　【例题1·多选题】存在( )情形的居民企业，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告。

　　A.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过5亿元

　　B.该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元

　　C.该居民企业未被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业

　　D.该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业

　　【答案】BD

　　【解析】存在下列情形之一的居民企业，应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告：

　　(1)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

　　(2)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

　　【例题2·多选题】符合下列条件的企业，应当准备主体文档的有( )。

　　A.年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档

　　B.年度关联交易总额超过10亿元

　　C.金融资产转让金额超过1亿元

　　D.无形资产所有权转让金额超过1亿元

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD：属于应当准备本地文档的情形。

　　【例题3·单选题】同期资料应当自税务机关要求之日起一定期限内提供，该期限是( )。

　　A.15日

　　B.20日

　　C.30日

　　D.60日

　　【答案】C

　　【解析】同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。

　　【例题4·多选题】下列各项中，属于转让定价调整方法的有( )。

　　A.可比非受控价格法

　　B.再销售价格法

　　C.成本加成法

　　D.交易净利润法

　　【答案】ABCD

　　【解析】转让定价的调整方法有：

　　(1)可比非受控价格法;

　　(2)再销售价格法;

　　(3)成本加成法;

　　(4)交易净利润法;

　　(5)利润分割法;

　　(6)其他符合独立交易原则的方法。

　　【例题5·单选题】预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额( )万元人民币以上的企业。

　　A.3000

　　B.4000

　　C.5000

　　D.6000

　　【答案】B

　　【解析】预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业。

　　【例题6·单选题】根据我国《企业所得税法》规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。该比例标准是( )。

　　A.金融企业为2:1;其他企业为3:1

　　B.金融企业为3:1;其他企业为4:1

　　C.金融企业为5:1;其他企业为3:1

　　D.金融企业为5:1;其他企业为2:1

　　【答案】D

　　【解析】债资比的比例规定：金融企业为5:1;其他企业为2:1。

　　试题来源:【注册会计师考试《税法》题库下载 】

　　更多注会试题等你来>>>2020年注册会计师考试题库|手机题库

　　注册会计师考试全科VIP通关课程，考点精析 定制个性化备考：精讲班+习题班+考前资料+教材考点总结资料+VIP黑科技题库 。点击加入注册会计师(CPA)考试群：762562027 ，获取注册会计师考试相关信息通知 。