【知识点一】城建税及教育费附加

　　【考点1】纳税义务人与税率

　　【例题1·单选题】下列不属于城建税纳税人的是( )。

　　A.从海关进口货物的甲公司

　　B.享受增值税出口退税并有免抵税额的乙公司

　　C.在中国境内缴纳消费税的外商投资企业

　　D.在中国境内缴纳增值税的外国企业

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD均属于城建税的纳税人。

　　【例题2·多选题】关于城市维护建设税的适用税率，下列表述正确的有( )。

　　A.按纳税人所在地区的不同，设置了三档地区差别比例税率

　　B.由受托方代扣、代收增值税、消费税的，可按委托方所在地的规定税率缴纳城市维护建设税

　　C.流动经营等无固定纳税地点的纳税人，在经营地缴纳增值税、消费税的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行

　　D.开采海洋石油资源的中外合作油(气)田所在地在海上的，其城建税适用1%的税率

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代扣、代收增值税、消费税的单位和个人，按受托方所在地的规定税率缴纳城市维护建设税。

　　【考点2】计税依据与应纳税额的计算

　　【例题1·多选题】下列各项中，不属于城建税计税依据的有( )。

　　A.进口产品由海关代征的“两税”税额

　　B.纳税人因违反“两税”而被加收的滞纳金

　　C.纳税人因逃避缴纳“两税”被处以的罚款

　　D.纳税人因逃避缴纳“两税”被查补的税款

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A：海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税;选项BC：纳税人因违反“两税”有关规定而被加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据;选项D：城建税的计税依据是指纳税人实际缴纳的“两税”税额，其中包括被查补的“两税”税款。

　　【例题2·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有( )。

　　A.城市维护建设税的计税依据是纳税人在国内流转环节以及进口环节实际缴纳的增值税、消费税税额

　　B.因减免税而发生增值税、消费税退库的，城市维护建设税也同时退库

　　C.纳税人因偷漏增值税、消费税应该补税的，也要补缴城市维护建设税

　　D.纳税人因偷漏增值税、消费税而被加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据

　　【答案】BC

　　【解析】选项A：城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，不包括进口环节缴纳的增值税和消费税税额;选项D：纳税人因偷漏增值税、消费税而被加收的滞纳金、罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

　　【例题3·单选题】某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元;本期实际缴纳增值税22万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限，被加征滞纳金1万元;经审核批准的本期免抵增值税税额8万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税( )万元。

　　A.4.55

　　B.4

　　C.4.25

　　D.5.6

　　【答案】B

　　【解析】城建税进口不征，出口不退;免抵的增值税应计算城建税。纳税人违反增值税、消费税有关税法规定而加收的滞纳金，不作为城建税的计税依据，该企业应缴纳城建税=(22+8+50)×5%=4(万元)。

　　【例题4·单选题】甲生产企业地处市区，2020年6月缴纳增值税30万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收代缴消费税12万元。甲企业当月总计缴纳(含被代收代缴的部分)城建税( )万元。

　　A.2.94

　　B.2.1

　　C.0.42

　　D.2.7

　　【答案】D

　　【解析】总计缴纳城建税=30×7%+12×5%=2.7(万元)。

　　【例题5·单选题】位于县城的甲企业2020年5月实际缴纳增值税350万元(其中包括进口环节增值税50万元)、消费税430万元(其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元)。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为( )万元。

　　A.35

　　B.41.5

　　C.42.50

　　D.44.00

　　【答案】A

　　【解析】城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“两税”税额。城建税进口不征、出口不退，对进口环节缴纳的增值税和消费税不用计算缴纳城建税。被代收代缴的消费税，应由受托方在受托方所在地代收代缴城建税。甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税=(350-50+430-30)×5%=35(万元)。

　　【例题6·单选题】某市区一家外商投资企业(一般纳税人)2020年3月缴纳进口环节增值税15万元，进口环节消费税26.47万元;本月向税务机关实际缴纳增值税36万元，消费税80万元。在税务检查过程中发现，该企业下属宾馆上月隐瞒餐饮服务收入50万元(含税)，本月被查补相关税金。该企业3月份应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加合计( )万元。

　　A.13.65

　　B.12.45

　　C.17.10

　　D.14.26

　　【答案】D

　　【解析】当月查补的增值税应作为城建税及教育费附加、地方教育附加的计税依据;该企业3月份应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加合计=(36+80)×(7%+3%+2%)+50÷(1+6%)×6%×(7%+3%+2%)=14.26(万元)。

　　【考点3】税收优惠

　　【例题1·多选题】下列关于城市维护建设税的税收优惠的表述中，正确的有( )。

　　A.城建税按减免后实际缴纳的增值税、消费税税额计征

　　B.因减免税而需进行增值税、消费税退库的，城建税也可同时退库

　　C.对国家重大水利工程建设基金免征城建税

　　D.对增值税、消费税实行先征后退、即征即退办法的，随增值税、消费税附征的城建税，一律予以退还

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税、消费税附征的城建税和教育费附加，一律不予退(返)还。

　　【例题2·单选题】关于城建税及教育费附加的规定，下列表述正确的是( )。

　　A.对出口产品退还增值税、消费税的，退还已征的城建税及教育费附加

　　B.海关对进口的产品代征增值税、消费税，同时代征城建税及教育费附加

　　C.对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，一并退还城建税及教育费附加

　　D.生产企业出口货物实行免、抵、退税办法的，当期免抵的增值税税额应计征城建税及教育费附加

　　【答案】D

　　【解析】选项A：对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的城建税及教育费附加;选项B：海关对进口的产品代征增值税、消费税，但不征收城建税及教育费附加;选项C：对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税、消费税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。

　　【考点4】征收管理

　　【例题1·单选题】代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税的纳税地点为( )。

　　A.委托方所在地

　　B.代扣代收地

　　C.双方协商

　　D.经营地

　　【答案】B

　　【解析】代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。

　　【例题2·多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有( )。

　　A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地

　　B.代收代缴消费税的单位，为税款代收地

　　C.代扣代缴增值税的个人，为税款代扣地

　　D.跨地区提供建筑服务，应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳城建税。

　　【知识点二】烟叶税

　　【例题1·多选题】根据烟叶税的有关规定，下列说法不正确的有( )。

　　A.收购烟叶的单位和个人为烟叶税的纳税人

　　B.烟叶税的征税对象是指生烟叶和熟烟叶

　　C.烟叶税实行比例税率，税率为10%

　　D.烟叶税应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报缴纳

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A：烟叶税的纳税人仅限于单位，不包括个人;选项B：烟叶税的征税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶;选项C：烟叶税实行比例税率，税率为20%。

　　【例题2·多选题】下列关于烟叶税征收管理的说法，正确的有( )。

　　A.烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当日

　　B.烟叶税由收购地的主管税务机关征收

　　C.烟叶税纳税义务发生时间为烟叶发出的当日

　　D.烟叶税由生产地的主管税务机关征收

　　【答案】AB

　　【解析】烟叶税纳税义务发生时间为纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当日，由烟叶收购地的主管税务机关征收。

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