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2020年注册会计师《税法》知识点:城镇土地使用税法

 2020-05-07

  01纳税义务人与征税范围

  知识点:纳税义务人与征税范围(★★)

  (一)纳税义务人

  在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人

1.拥有土地使用权的单位和个人

  2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税人

  3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人

  4.土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税

  5.在城镇土地使用税征税范围内,承租集体所有建设用地的,由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人缴纳城镇土地使用税

  (二)征税范围

  城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。

  02税率、计税依据和应纳税额的计算

  知识点:税率、计税依据和应纳税额的计算(★★)

  (一)税率

  城镇土地使用税采用定额税率,即采用有幅度的差别税额。

  级别 人口(人) 每平方米税额(元)

  大城市 50万元以上 1.5~30

  中等城市 20万~50万 1.2~24

  小城市 20万以下 0.9~18

  县城、建制镇、工矿区    0.6~12

  城镇土地使用税每个幅度税额的差距规定为20倍。

  经济落后地区,城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高,但须报财政部批准。

  (二)计税依据

  概述具体确定方法

  实际占用的土地面积(每平方米):纳税义务人实际占用土地面积,按下列方法确定:

  1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准;

  2.尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准;

  3.尚未核发土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证以后再作调整;

  4.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。其中,已取得地下土地使用权证的,按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的,按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

  对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

  (三)应纳税额的计算方法

  全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

  单独建造的地下建筑物用地:

  全年应纳税额=土地使用权证确认的土地面积或地下建筑垂直投影面积×适用税额×50%

  【例题·单选题】(2015年)某企业在市区拥有一块地,尚未由有关部门组织测量面积,但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中,正确的是( )。

  A.暂缓履行纳税义务

  B.自行测量土地面积并履行纳税义务

  C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务

  D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务

  『正确答案』D

  『答案解析』按照规定,城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定:(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准;(2)尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准;(3)尚未核发土地使用证书的,应由纳税人据实申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证以后再作调整。

  【例题·单选题】(2017年)某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块,其地上面积为1万平方米,单独建造的地下建筑面积为4千平方米(已取得地下土地使用权证)。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为( )。

  A.0.8万元

  B.2万元

  C.2.4万元

  D.2.8万元

  『正确答案』C

  『答案解析』该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=1×2+0.4×2×50%=2.4(万元)。

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