2020年注册会计师《税法》知识点:城镇土地使用税法
2020-05-07
中01纳税义务人与征税范围
知识点:纳税义务人与征税范围(★★)
(一)纳税义务人
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人
1.拥有土地使用权的单位和个人
2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税人
3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人
4.土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税
5.在城镇土地使用税征税范围内,承租集体所有建设用地的,由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人缴纳城镇土地使用税
(二)征税范围
城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。
02税率、计税依据和应纳税额的计算
知识点:税率、计税依据和应纳税额的计算(★★)
(一)税率
城镇土地使用税采用定额税率,即采用有幅度的差别税额。
级别 人口(人) 每平方米税额(元)
大城市 50万元以上 1.5~30
中等城市 20万~50万 1.2~24
小城市 20万以下 0.9~18
县城、建制镇、工矿区 0.6~12
城镇土地使用税每个幅度税额的差距规定为20倍。
经济落后地区,城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高,但须报财政部批准。
(二)计税依据
概述具体确定方法
实际占用的土地面积(每平方米):纳税义务人实际占用土地面积,按下列方法确定:
1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准;
2.尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准;
3.尚未核发土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证以后再作调整;
4.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。其中,已取得地下土地使用权证的,按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的,按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。
对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。
(三)应纳税额的计算方法
全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额
单独建造的地下建筑物用地:
全年应纳税额=土地使用权证确认的土地面积或地下建筑垂直投影面积×适用税额×50%
【例题·单选题】(2015年)某企业在市区拥有一块地,尚未由有关部门组织测量面积,但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中,正确的是( )。
A.暂缓履行纳税义务
B.自行测量土地面积并履行纳税义务
C.待将来有关部门测定完土地面积后再履行纳税义务
D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务
『正确答案』D
『答案解析』按照规定,城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定:(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准;(2)尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准;(3)尚未核发土地使用证书的,应由纳税人据实申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证以后再作调整。
【例题·单选题】(2017年)某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块,其地上面积为1万平方米,单独建造的地下建筑面积为4千平方米(已取得地下土地使用权证)。该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米。则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为( )。
A.0.8万元
B.2万元
C.2.4万元
D.2.8万元
『正确答案』C
『答案解析』该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=1×2+0.4×2×50%=2.4(万元)。
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