考点 01——舞弊的含义

　　1.【多选】下列关于舞弊的说法中，正确的是( )。

　　A.舞弊是一种故意的行为

　　B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险

　　C.编制虚假财务报告导致的错报未被发现的风险大于侵占资产导致的错报未被发现的风险

　　D.侵占资产通常会伴随着虚假的记录

　　考点 02——注册会计师和管理层对舞弊的责任

　　2.【单选 2015】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，

　　下列各项中，不需要考虑的是( )。

　　A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑

　　B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报

　　C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告

　　D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据

　　考点 03——舞弊风险识别和评估

　　3.【单选 2015】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是( )。

　　A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

　　B.实施实质性分析程序

　　C.组织项目组内部讨论

　　D.询问治理层、管理层和内部审计人员

　　4.【单选 2017】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是( )。

　　A.实施舞弊的动机或压力

　　B.治理层和管理层对舞弊行为的态度

　　C.实施舞弊的机会

　　D.为舞弊行为寻找借口的能力

　　5.【单选 2015】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。

　　A.组织机构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

　　B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定

　　C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

　　D.职责分离或独立审核不充分

　　6.【多选 2015】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有( )。

　　A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由

　　B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

　　C.会计系统和信息系统无效

　　D.对高级管理人员支出的监督不足

　　7.【多选 2010】在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容( )。

　　A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

　　B.被审计单位存在的舞弊风险因素

　　C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性

　　D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

　　8.【单选 2012】在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是( )。

　　A.复杂衍生金融工具的计价

　　B.存货的可变现净值

　　C.收入确认

　　D.应付账款的完整性

　　考点 04——舞弊风险应对

　　9.【单选 2013】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中，错误的是( )。

　　A.修改财务报表整体的重要性

　　B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

　　C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

　　D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

　　10.【多选 2014】下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有( )。

　　A.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘

　　B.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证

　　C.扩大营业收入细节测试的样本规模

　　D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

　　11.【多选 2015】下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有( )。

　　A.不恰当地调整会计估计所依据的假设

　　B.随意变更会计政策

　　C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款

　　D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果

　　12.【多选 2019】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有( )。

　　A.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当

　　B.复核会计估计是否存在偏向

　　C.确认重大关联方交易是否得到适当授权

　　D.评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由

　　13.【多选 2018】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有( )。

　　A.复核会计估计是否存在偏向

　　B.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

　　C.对关联方交易及余额实施函证程序

　　D.对营业收入实施实质性分析程序

　　14.【单选 2014】下列有关舞弊导致重大错报风险的说法中，错误的是( )。

　　A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

　　B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报风险未被发现的风险

　　C.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

　　D.所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　考点 05——会计分录测试

　　15.【多选 2016】下列有关会计分录测试的说法中，正确的有( )。

　　A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

　　B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试

　　C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

　　D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录

　　考点 06——无法继续执业

　　16.【多选】下列关于注册会计师发现舞弊风险从而对继续执行业务的能力产生怀疑的说法中正确的是( )。

　　A.此时注册会计师应当确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告

　　B.注册会计师还应当在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定

　　C.如果解除业务约定，注册会计师应当与适当层级管理层和治理层讨论解除约定的决定和理由

　　D.注册会计师发现影响继续执行业务能力的情形可能发生在审计早期

　　考点 07——舞弊的沟通

　　17.【多选】下列关于舞弊的沟通说法中不正确的是( )。

　　A.如果认为需要沟通的事项不重要，注册会计师可以考虑在期末将可能存在的舞弊迹象和管理层沟通

　　B.在确定拟沟通的适当层级管理层时需要用到职业判断，适当层级的管理层应当比涉嫌舞弊人员高一个级别

　　C.如果怀疑管理层人员舞弊，注册会计师应当尽早就此类事项和治理层沟通

　　D.如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当向被审计单位以外的监管机构报告

　　考点 08——法律法规的含义

　　18.【多选】下列属于被审计单位违反法律法规的情形的有( )。

　　A.被审计单位违法环境保护法向河流排放污水

　　B.被审计单位违法坏境保护税法不向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税

　　C.被审计单位为减少纳税，将固定资产折旧方法从双倍余额递减法调整为直线法

　　D.被审计单位事业部总裁被媒体公布个人不雅行为

　　考点 09——注册会计师对两种法律法规的责任

　　19.【多选】下列关于注册会计师对被审计单位违法法律法规的责任的说法中正确的是( )。

　　A.针对被审计单位需要遵守的两类法规，注册会计师应当承担不同责任

　　B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

　　C.注册会计师应当就被审计单位遵守法律法规获取充分、适当的审计证据

　　D.注册会计师对于被审计单位违法法律法规的责任仅限于实施特定审计程序

　　考点 10——对法律法规实施相关程序

　　20.【单选 2015】下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。

　　A.阅读董事会和管理层的会议纪要

　　B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

　　C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

　　D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

　　21.【单选 2018】当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是( )。

　　A.获取被审计单位管理层的书面声明

　　B.与被审计单位治理层讨论

　　C.向被审计单位内部法律顾问咨询

　　D.向会计师事务所的法律顾问咨询

　　考点 11——法律法规的沟通和报告

　　22.【多选 2019】下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有( )。

　　A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

　　B.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些

　　法律法规获取管理层的书面声明

　　C.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告

　　D.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据

　　23.【多选 2015】如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有( )。

　　A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

　　B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响

　　C.评价被审计单位书面声明的可靠性

　　D.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

　　24.【单选 2016】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

　　B.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为

　　C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

　　D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

　　主观题考点——会计分录测试

　　25.【简答 2015】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：

　　(1)A 注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　(2)A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。

　　(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A 注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于 2014 年末作出的会计分录和其他调整。

　　(4)A 注册会计师根据甲公司管理层提供的 2014 年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。

　　(5)A 注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　26.【历年真题整合】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表，审计工作底稿中与舞弊相关的部分内容摘录如下：

　　(1)A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A 注册会计师未再执行其他审计工作。

　　(2)A 注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。

　　(3)甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000 元以上的付款应当通过银行转账。2019 年 10 月，A 注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A 注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

　　(4)因评估的舞弊风险较高，A 注册会计师拟将甲公司全年的会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体。针对该总体实施完整性测试，并选取所有金额超过 30 万元的异常项目进行测试。

　　(5)A 注册会计师评估认为整个会计期间均存在舞弊导致的重大错报风险，将会计分录测试的范围确定为 2019 年度的所有非标准分录和其他调整。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　综合考点——对法律法规的考虑

　　27.【综合 2017】ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。

　　资料四：

　　A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　(5)A 注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金，管理层解释系快递员流动频繁所致。A 注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。

　　要求：

　　针对资料四第(5)项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　答案与解析

　　1.【答案】ABD

　　【解析】编制虚假财务报告导致的错报未被发现的风险与侵占资产导致的错报未被发现的风险无法直接比较，C 错误。

　　2.【答案】B

　　【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，并不必  然表明注册会计师没有遵守审计准则，因此 B 错误。

　　3.【答案】B

　　【解析】实质性分析程序是属于风险应对阶段的程序，不属于评估阶段程序，B 错误。

　　4.【答案】A

　　【解析】舞弊发生的首要条件的是实施舞弊的动机或压力，A 正确。

　　5.【答案】C

　　【解析】A 和 D 均与舞弊的机会相关，B 属于实施舞弊的态度或借口，C 属于实施舞弊的动机，C 正确。

　　6.【答案】ABC

　　【解析】对高级管理人员支出的监督不足属于与侵占资产相关的舞弊，D 错误。

　　7.【答案】ABCD

　　【解析】ABCD 均属于注册会计师认为应当讨论的内容。

　　8.【答案】C

　　【解析】准则只规定收入确认存在舞弊风险的假定，C 正确。

　　9.【答案】A

　　【解析】财务报表整体的重要性可以影

　　10.【答案】ABCD

　　【解析】ABCD 均属于应对舞弊导致的重大错报的常见措施。

　　11.【答案】ABCD

　　【解析】ABCD 均属于管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段，都属于利用职权故意作假。

　　12.【答案】ABD

　　【解析】应对管理层凌驾所有的企业均应实施的程序包括，测试会计分录，复核会计估计，评价超重交易的商业理由是否合理，ABD 正确。

　　13.【答案】AB

　　【解析】应对管理层凌驾所有的企业均应实施的程序包括，测试会计分录，复核会计估计，评价超重交易的商业理由是否合理;其余程序均是根据具体业务可以选择实施，因此 CD 错误。

　　14.【答案】A

　　【解析】舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险未被发现，两类舞弊导致的重大错报风险无法比较。A 错误。

　　15.【答案】ABD

　　【解析】在注册会计师已经测试了这些控制运行的有效性的前提下，针对会计分录和其他调整的编制和过账所实施的有效控制，可以缩小所需实施的实质性程序的范围，C 错误。

　　16.【答案】ABCD

　　【解析】以上均正确。

　　17.【答案】ABD

　　【解析】即使沟通事项不重要，注册会计师也应当及时和管理层沟通，A 错误;适当层级的管理层至少比涉嫌人员高一个级别，而非应当，B 错误;识别出舞弊等，注会应考虑是否有责任向监管机构报告，而非应当，D 错误。

　　18.【答案】AB

　　【解析】随意修改固定资产折旧属于对会计估计滥用，违反会计准则，不属于违法法律法规，C 错误;与被审计单位经营活动无关的个人不当行为也不属于违法法律法规的行为，D 错误。

　　19.【答案】AB

　　【解析】对于第一类法规，注册会计师应当就被审计单位遵守法律法规获取充分、适当的审计证据，C 错误;对于第二类法规，注册会计师对于被审计单位违法法律法规的责任仅限于实施特定审计程序 D 错误。

　　20.【答案】D

　　【解析】书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，因此，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围，D 通常不能识别。

　　21.【答案】A

　　【解析】书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，A 错误。

　　22.【答案】ACD

　　【解析】对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师仅限于特定审计程序，获取管理层书面声明不是必要，B 错误。

　　23.【答案】ABC

　　【解析】注册会计师不必和治理层沟通明显不重要的事项，D 错误。

　　24.【答案】B

　　【解析】对于第二类法律法规，注册会计师并没有责任实施特定的审计程序应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，仅限于识别，B 错误。

　　25.【答案】

　　(1)不恰当;A 注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　(2)不恰当;A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，必要时，测试相关控制运行的有效性。

　　(3)不恰当;由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

　　(4)不恰当;在针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。

　　(5)不恰当;还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本。

　　26.【答案】

　　(1)不恰当，该错报涉及较高层级的管理层舞弊。注册会计师应当采取下列措施：①重新评估舞弊导致的重大错报风险;②考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响;③重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

　　(2)不恰当，会计分录测试的总体应当包括在报告期末作出的其他调整。

　　(3)不恰当，应当尽快与管理层进行沟通。

　　(4)不恰当，金额大小不是选取测试异常项目的考虑因素/应测试所有异常项目。

　　(5)不恰当，测试范围还应包括标准会计分录。

　　27.【答案】不恰当;注册会计师应当评价违反法律法规行为对财务报表可能产生的影响/与治理层进行沟通。

　　更多注会试题等你来>>>注册会计师考试题库|手机题库

　　注册会计师考试全科VIP通关课程，考点精析 定制个性化备考：精讲班+习题班+考前资料+教材考点总结资料+VIP黑科技题库 。点击加入注册会计师(CPA)考试群：762562027 ，获取注册会计师考试相关信息通知 。