考点 01——银行存款余额调节表的审计

　　1.【多选 2014】被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。

　　A.检查付款申请单是否经适当批准

　　B.就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证

　　C.检查支票开具日期

　　D.检查 2014 年 1 月的银行对账单

　　考点 02——其他货币资金的实质性程序

　　2.【单选 2016】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是( )。

　　A.函证定期存款的相关信息

　　B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

　　C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

　　D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

　　主观题考点——货币资金审计

　　3.【简答 2015】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：

　　(1)2015 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。

　　(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

　　(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。

　　(4)审计项目组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。

　　(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。

　　(6)审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X银行于 2014 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。

　　要求：

　　针对上述事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。

　　4.【简答 2017】ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

　　(1)A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。

　　(2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

　　(3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

　　(4)甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015 年度财务报表审计中检查了开户证书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016 年度审计中实施审计程序。

　　(5)为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

　　(6)乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

　　要求：

　　针对上述六项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　答案与解析

　　1.【答案】BCD

　　【解析】仅检查付款申请单是否经过适当批准，无法证明年末资金在企业和银行存在的时间差，A 错误。

　　2.【答案】C

　　【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，C 错误。

　　3.【答案】

　　(1)不恰当;对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当;如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全   程关注银行对账单的打印过程。

　　(4)不恰当;审计项目组应当对银行存款账户(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　(5)不恰当;还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。

　　(6)不恰当;不能仅通过甲公司的解释和提供的收款回单，而不实施其他审计程序，审计项目组应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。

　　4.【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

　　(3)不恰当。应全  程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。

　　(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。该条款影响回函可靠性。

　　更多注会试题等你来>>>注册会计师考试题库|手机题库

　　注册会计师考试全科VIP通关课程，考点精析 定制个性化备考：精讲班+习题班+考前资料+教材考点总结资料+VIP黑科技题库 。点击加入注册会计师(CPA)考试群：762562027 ，获取注册会计师考试相关信息通知 。