1.[单选/底稿编制目的]会计师事务所拟将审计工作底稿用于下列各项目的，其中错误的是(　　)。

　　A.项目质量控制复核

　　B.监督会计师事务所遵循审计准则

　　C.证明项目组执行了审计准则

　　D.与网络事务所交流客户资料

　　[答案]D

　　[解析]D不符合职业道德规范，违反了保密原则。

　　2.[单选/底稿不包括的内容]在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是(　　)。

　　A.注册会计师与管理层对重大事项进行讨论的结果

　　B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形

　　C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形

　　D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

　　[答案]D

　　[解析]工作底稿通常不包括已被取代的的草稿。[真题2011]

　　3.[单选/识别特征]在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是(　　)。

　　A.销售发票的开具人

　　B.销售发票的编号

　　C.销售发票的金额

　　D.销售发票的付款人

　　[答案]B

　　[解析]识别特征最好具有“一一对应”性。在四个选项中，只有发票编号与销售发票之间一一对应。[真题2011]

　　4.[多选/重大事项]在编制审计工作底稿时，下列各项内容中，属于重大事项的有(　　)。

　　A.舞弊导致的重大错报风险

　　B.异常或超出正常经营过程的重大关联方交易

　　C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

　　D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项

　　[答案]ABCD

　　[解析]按规定，重大事项通常包括：引起特别风险的事项(选项A、B均属于引起特别风险的事项);实施审计程序的结果表明可能存在重大错报或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;导致注册会计师难以实施必要程序的情形(选项C);导致提出非标准审计报告的事项(选项D)。[真题改编2009]

　　5.[单选/事务性变动]下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是(　　)。

　　A.删除被取代的审计工作底稿

　　B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

　　C.对审计工作底稿进行分类和整理

　　D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

　　[答案]B

　　[解析]选项B错误，管理层书面声明应当在审计报告日前获取，审计报告日后获取不属于事务性变动。[真题2019]

　　6.[单选/归档期限]下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是(　　)。

　　A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内

　　B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内

　　C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内

　　D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内

　　[答案]A

　　[解析]按规定，归档期限应当是审计报告日后的六十天内。这里的“结束”可能是指完成审计工作，也可能是指中止审计工作(例如解除业务约定)。在任何情况下，都不存在“三十天”的说法。[真题2007]

　　7.[多选/归档后变动]下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有(　　)。

　　A.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　　B.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

　　C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿[不可替换]

　　D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C错误，归档期间不涉及新的审计程序或得出新的结论。[真题2014]

　　8.[单选/保存期限]组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2020年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2020年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿[为集团项目组所利用]保存期限的说法中，正确的是(　　)。

　　A.应当自2020年2月15日起至少保存十年

　　B.应当自2020年1月1日起至少保存十年

　　C.应当自2020年3月5日起至少保存十年

　　D.应当自2020年4月16日起至少保存十年

　　[答案]C

　　[解析]如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，应当自集团业务报告日起对组成部分业务工作底稿至少保存十年。[真题2014]

　　9.[简答/真题荟萃]A注册会计师负责对甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)[保留修改痕迹]A注册会计师重新评估并修改了甲公司财务报表整体的重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

　　(2)[识别特征]A注册会计师对乙公司销售交易实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了销售单的日期和客户名称，作为识别特征。

　　(3)[重大事项工作底稿]由于无法就丙公司关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，A注册会计师因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

　　(4)[事务性变动]在对丁公司审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

　　(5)[形式转换]戊公司项目组成员将审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档，并将原纸质记录销毁，以确保对客户信息的保密。

　　(6)[归档期限]因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2020年1月28日中止了戌公司2019年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能于2019年4月初重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。应当记录对重要性作出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。[简答2012]

　　(2)不恰当。所述识别特征不具有唯一性/应将销售单的编号作为识别特征。[简答2017年改编]

　　(3)恰当。[简答2012]

　　(4)恰当。[简答2012]

　　(5)不恰当。会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。[简答2019]

　　(6)不恰当。应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。

　　[解析]中止意味着解约。即使重新启动，也不影响已中止业务的归档，重新启动意味着重新签约，应视为一项新的业务。[简答2017]

　　10.[简答/真题荟萃]A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)[工作底稿的记录要求]A注册会计师对甲公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。

　　(2)[记录职业判断的理由]A注册会计师拟利用甲公司2018年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

　　(3)[事务性变动]审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查[应当在报告日前调查。不调查意味着审计工作未完成，不能确定报告日]，确认其金额和性质均不重大[这是报告日后形成的新的审计结论]，并记录于审计工作底稿。

　　(4)[事务性变动]A注册会计师在出具甲公司2019年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

　　(5)[工作底稿归档期限]审计报告日期为2020年4月18日。A注册会计师于2020年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2020年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　(6)[保存期限]在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

　　要求：

　　分别针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。应当在审计工作底稿中记录查询的过程。[简答2017]

　　(2)恰当。[简答2013]

　　[解析]能否信赖?需要运用职业判断并核实三条件(无特别风险、无重大变化、近两年测试过)。职业判断工作底稿不仅要记录职业判断的结论，而且记录形成结论的理由。

　　(3)不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。/审计报告日后对工作底稿进行归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。[简答2013]

　　(4)恰当。[简答2017]

　　[解析]归档期间收到，不涉及实施新的审计程序，也没有形成新的审计结论。

　　(5)不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2020年6月17日内。[简答2012]

　　(6)不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。[简答2013]

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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