一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

　　1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是(　　)。

　　A.审计能够增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

　　B.审计能够改善财务报表的内涵和质量

　　C.审计能够满足财务报表预期使用者的所有需求

　　D.注册会计师合理保证的基础是独立性和专业性

　　【答案】C

　　【解析】审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求，不能满足无限需求，比如只能合理保证不能绝对保证，故选项C错误。

　　2.下列有关注册会计师执行业务提供的保证程度的说法中，错误的是(　　)。

　　A.鉴证业务可能提供合理保证

　　B.财务报表审阅可能提供有限保证

　　C.代编财务信息不是鉴证业务，不涉及保证程度

　　D.对财务信息执行商定程序不是鉴证业务，不涉及保证程度

　　【答案】B

　　【解析】财务报表审阅是提供有限保证的鉴证业务，不是“可能”提供有限保证，选项B错误。

　　3.关于重要性，注册会计师的以下做法中，错误的是(　　)。

　　A.应当从定量和定性两方面考虑重要性

　　B.应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

　　C.确定明显微小错报的临界值时需要考虑重大错报风险的评估结果

　　D.在每个审计项目中均应当确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，故选项B错误。

　　4.下列情形或因素中，注册会计师确定实际执行的重要性时通常无须考虑的是(　　)。

　　A.首次接受委托执行审计

　　B.以前年度审计中识别出的已更正和未更正错报的数量和金额

　　C.连续审计项目，以前年度审计调整较少

　　D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力

　　【答案】B

　　【解析】选项B是注册会计师确定明显微小错报的临界值时考虑的因素，注册会计师在确定实际执行的重要性时无须考虑。

　　5.在确定审计证据的相关性时，注册会计师无须考虑的是(　　)。

　　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

　　C.注册会计师所需获取的审计证据的数量与其评估的重大错报风险呈同向变动关系

　　D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于影响审计证据充分性的因素，与审计证据相关性无直接关系。

　　6.下列关于审计抽样的说法中，错误的是(　　)。

　　A.所有抽样单元都有被选取的机会

　　B.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

　　C.选取适当的选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平

　　D.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

　　【答案】C

　　【解析】选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠有效的样本量以及所实施的审计程序的恰当性。

　　7.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是(　　)。

　　A.对审计工作进行适当的指导、监督和复核可降低非抽样风险

　　B.恰当评价审计发现的偏差或错报，能够降低抽样风险

　　C.审计抽样中注册会计师可以精准计量和有效控制抽样风险

　　D.选取不适于实现特定目标的审计程序容易产生抽样风险

　　【答案】A

　　【解析】选项B错误，恰当评价审计发现的情况(包括偏差或错报)能够降低非抽样风险;选项C错误，在统计抽样中，注册会计师可以精准计量和控制抽样风险，在非统计抽样中注册会计师不能量化抽样风险，只能根据职业判断对抽样风险进行定性的评价和控制;选项D错误，选取不适于实现特定目标的审计程序容易产生非抽样风险。

　　8.注册会计师将统计抽样应用于控制测试时，如果推断总体的偏差率上限大于可容忍偏差率，则注册会计师不宜采用的是(　　)。

　　A.扩大风险评估程序范围

　　B.修改相关实质性程序

　　C.提高重大错报风险评估水平

　　D.测试补偿性控制

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误。如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：(1)进一步测试其他控制(如补偿性控制)，以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平(选项D);(2)提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围(选项B、C)。

　　9.在审计档案的归档期后，如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，以下记录的内容中，不包括(　　)。

　　A.修改或增加审计工作底稿的具体理由

　　B.修改或增加的往来信件

　　C.复核的时间和人员

　　D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员

　　【答案】B

　　【解析】对修改或增加后的审计工作底稿应当记录的内容主要有三个方面，即(1)具体理由(选项A)，(2)增加或修改的人员和时间(选项D)，(3)以及复核的人员和时间(选项C)。对于选项B的往来信件不作为记录的内容，而是审计工作底稿附件。

　　10.被审计单位的下列事项中，不属于控制环境的是(　　)。

　　A.人力资源政策与实务

　　B.治理层的参与程度

　　C.组织结构及职权与责任的分配

　　D.与财务报告相关的信息系统和沟通

　　【答案】D

　　【解析】选项D是内部控制五要素之一，不属于控制环境要素。控制环境包括以下要素：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;(2)对胜任能力的重视;(3)治理层的参与程度(选项B);(4)管理层的理念和经营风格;(5)组织结构及职权与责任的分配(选项C);(6)人力资源政策与实务(选项A)。

　　11.下列关于特别风险的说法中，错误的是(　　)。

　　A.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

　　B.确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断

　　C.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

　　D.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在值得关注的内部控制缺陷

　　【答案】D

　　【解析】如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，并考虑其对风险评估的影响，故选项D错误。

　　12.下列有关控制测试的说法中，错误的是(　　)。

　　A.观察程序适合测试不留下书面记录的控制活动

　　B.检查程序适合测试留有书面证据的控制活动

　　C.当询问程序无法获得充分、适当的证据时，注册会计师应当实施重新执行程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据

　　D.针对一项自动化的控制活动，注册会计师可以借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，询问程序本身不足以测试控制运行的有效性，可与检查或重新执行结合使用，而不是应当执行重新执行程序。

　　13.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是(　　)。

　　A.细节测试应当在控制测试后实施

　　B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

　　C.实质性程序的时间安排受到控制环境的影响

　　D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　　【答案】C

　　【解析】选项A错误，注册会计师预期控制无效时可能不实施控制测试，细节测试不一定在控制测试之后;选项B错误，应对舞弊风险的实质性程序应当考虑在期末或接近期末实施;选项D错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：(1)针对剩余期间实施进一步的实质性程序;(2)针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　14.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是(　　)。

　　A.以书面形式再次向治理层通报

　　B.在审计报告的其他信息部分予以说明

　　C.在审计报告的关键审计事项部分予以说明

　　D.在本期控制测试中扩大样本规模

　　【答案】A

　　【解析】选项A正确，如果以前年度审计中向被审计单位治理层和管理层通报过值得关注的内部控制缺陷，这一缺陷在本期审计中依然存在，本期通报可以重复以前通报中的描述，或简单提及以前的通报。

　　15.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.集团项目组不需要为所有组成部分确定组成部分重要性

　　B.组成部分重要性的汇总数可以低于集团财务报表整体的重要性

　　C.集团财务报表整体的重要性应当高于每一个组成部分重要性

　　D.组成部分重要性可以由代表集团项目组审计的组成部分注册会计师确定

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

　　16.接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低(　　)。

　　A.后任注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性

　　B.前任注册会计师在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性

　　C.后任注册会计师发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性

　　D.后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实

　　【答案】B

　　【解析】如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供审计工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。

　　17.关于审计持续经营假设的责任，下列说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师应当就持续经营能力是否存在重大不确定性得出审计结论

　　B.由于审计的固有限制对注册会计师发现持续经营能力重大错报的潜在影响，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测，如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

　　C.注册会计师应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

　　D.如果编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师无须就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，也无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

　　【答案】D

　　【解析】即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍然应当就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，故选项D错误。

　　18.A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计报告日为2020年4月8日，财务报表批准报出日为2020年4月10日。下列书面声明日期中，最合适的是(　　)。

　　A.2020年4月1日

　　B.2020年4月8日

　　C.2020年4月9日

　　D.2020年4月10日

　　【答案】B

　　【解析】书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得在其后，故选项B正确。

　　19.下列情形中，注册会计师不得利用内部审计工作的是(　　)。

　　A.审计范围受到限制

　　B.内部审计缺乏系统、规范化的方法

　　C.审计事项涉及较多判断

　　D.内部审计人员胜任能力较低

　　【答案】B

　　【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：(1)内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性;(2)内部审计人员缺乏足够的胜任能力;(3)内部审计没有采用系统、规范化的方法(包括质量控制)(选项B正确)。选项A与注册会计师是否能够利用内部审计工作无关，选项C、D均属于注册会计师计划较少地利用内部审计工作的情形。

　　20.在货币单元抽样中考虑抽样风险的情形下，下列有关注册会计师计算总体错报的上限的说法中，错误的是(　　)。

　　A.如果在样本中没有发现错报，总体错报的上限=保证系数×选样间隔

　　B.如果在账面金额大于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，总体错报的上限=事实错报+基本精确度

　　C.如果在账面金额等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，总体错报的上限=事实错报+基本精确度

　　D.如果在样本(排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比低于100%的错报，注册会计师先计算推断错报，再将推断错报按金额升序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，如果在样本(排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比低于100%的错报，注册会计师先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。

　　21.下列控制活动中，属于预防性控制的是(　　)。

　　A.财务总监复核月度毛利率的合理性

　　B.会计主管每月最后一天复核应收账款贷方余额并找出原因

　　C.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限

　　D.定期编制银行存款余额调节表，检查未达账项中的异常项目

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于预防性控制，选项A、B、D均属于检查性控制。

　　22.注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，下列说法中，正确的是(　　)。

　　A.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越大

　　B.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小

　　C.注册会计师确定的实际执行的重要性水平越高，则需要实施的进一步审计程序的范围越大

　　D.注册会计师确定的明显微小错报的临界值越高，则需要实施的进一步审计程序的范围越小

　　【答案】A

　　【解析】选项B错误，计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越大;选项C错误，注册会计师确定的实际执行的重要性水平越高，则需要实施的进一步审计程序的范围越小;选项D错误，明显微小错报的临界值与应当要求管理层更正的错报金额界限有关，与注册会计师实施进一步审计程序的范围无直接关系。

　　23.在内部控制审计中，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师通常将超过实际执行的重要性的账户认定为重要账户

　　B.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

　　C.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响

　　D.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户，故选项A错误。

　　24.在内部控制审计中，针对控制测试的时间安排的下列说法中，错误的是(　　)。

　　A.如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，则注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性

　　B.与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据

　　C.与所测试的控制相关的风险越高，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据

　　D.如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据。

　　25.在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是(　　)。

　　A.控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关

　　B.评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师需要将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间

　　C.如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷

　　D.在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响

　　【答案】B

　　【解析】评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，选项B错误。