【单选题】(2016年)下列有关审计报告日的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　B.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

　　C.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

　　D.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审计报告日是指审计工作完成的日期，不应早于管理层书面声明的日期;审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期;形成审计意见的日期就是注册会计师已经获取了所有应当获取的审计证据，并能够充分支持其审计意见的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项D错误。(教材P390)

　　如注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用签署双重报告日期或更改审计报告日期的方法。双重报告日期即保留原审计报告日，仅针对财务报表的修改部分增加补充报告日期。

　　【多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有(　)。

　　A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通

　　B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定

　　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见

　　D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：

　　(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见;

　　(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

　　【多选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，不正确的有(　)。

　　A.关键审计事项段在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中均存在

　　B.关键审计事项选自与治理层沟通的事项

　　C.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的某一事项

　　D.导致发表非无保留意见的事项符合关键审计事项的定义，但不在关键审计事项部分披露

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通;选项C，“最为重要的事项”并不意味着只有一项，其数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

　　【单选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，错误的是(　)。

　　A.关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表最为重要的事项

　　B.除“法律法规禁止公开披露某事项，或者极其罕见的情况”外，注册会计师在上市实体审计报告中应增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项

　　C.以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项，并从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”

　　D.从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。

　　【单选题】下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师拟从与治理层沟通过的事项中选择对当期财务报表影响最大的事项作为关键审计事项

　　B.为便于财务报表预期使用者理解全部关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项

　　C.考虑到审计过程中对重要性的运用较多地涉及重大审计判断，注册会计师拟将对重要性的运用作为关键审计事项之一

　　D.由于审计项目组在评价被审计单位与持续经营相关的重大不确定性方面耗费的审计资源最多，注册会计师拟在关键审计事项部分沟通与持续经营相关的重大不确定性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，关键审计事项是对当期财务报表审计最为重要的事项，并非是对当期财务报表影响最大的事项;选项C，计划的审计范围或审计时对重要性的运用，属于注册会计师的职业判断，贯穿于整个财务报表审计过程中，但是由于覆盖面广泛，所以不具有针对性，不属于对财务报表审计最为重要，风险最高的事项，所以都不太可能成为关键审计事项;选项D，与持续经营相关的重大不确定性在审计报告中专门部分披露，不在关键审计事项部分披露。

　　【多选题】下列有关审计报告的说法中，不恰当的有(　)。

　　A.如果对被审计单位财务报表发表保留意见，则应在审计报告的“审计意见”段中对导致发表保留意见的事项进行描述

　　B.当拟在审计报告中发表非无保留意见时，注册会计师应当与治理层理层沟通导致拟发表非无保留意见的情况，以及拟使用的非无保留意见措辞

　　C.如果对财务报表整体发表了否定意见，注册会计师可以在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表发表无保留意见，并增加其他事项段进行说明

　　D.“关键审计事项”段位于“强调事项”段之前

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，应在审计报告的“形成保留意见的基础”段中对导致发表保留意见的事项进行描述;选项C，如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见;选项D，强调事项按其与关键审计事项相比的重要程度，决定置于“关键审计事项”部分之前或之后。当强调事项段与适用的财务报告编制基础相关时，强调事项段可能紧接在“形成审计意见的基础”部分之后，以为审计意见提供合适的背景。

　　【知识点】比较信息与其他信息

　　(一)比较信息

　　1.对应数据;

　　2.比较财务报表。

　　(二)其他信息

　　1.注册会计师对其他信息的责任;

　　2.其他信息存在重大错报时的应对。

　　【单选题】下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是(　)。

　　A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

　　B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

　　C.对审计报告使用和分发的限制

　　D.在审计报告日前获取的其他信息与已审财务报表存在重大不一致，并且需要对已审财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，应当出具非无保留意见的审计报告。

　　【单选题】如果本期财务报表中列报了对应数据，且上期财务报表未经审计，注册会计师的下列做法恰当的是(　)。

　　A.注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计

　　B.注册会计师应当在审计报告的强调事项段中说明对应数据未经审计

　　C.注册会计师应当视为审计范围受限，发表保留意见的审计报告

　　D.注册会计师应当仅对本期数据负责

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项D，注册会计师只承担其审计责任，对对应数据负责的应当是被审计单位管理层。

　　【单选题】如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当(　)。

　　A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注

　　B.在其他事项段中说明未解决事项对对应数据和本期数据产生的重大影响

　　C.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据

　　D.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中说明对本期数据和对应数据可比性的影响或可能的影响

　　『正确答案』C

　　『答案解析』如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

　　【多选题】如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师下列处理中正确的有(　)。

　　A.如果本期财务报表不真实是由于以前期间未解决的事项造成的，注册会计师应单独对对应数据发表非无保留意见的审计报告

　　B.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据

　　C.如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当对对应数据和本期数据发表无保留意见审计报告

　　D.如果未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，在未单独接受委托对对应数据进行审计的情况下，注册会计师无须单独对对应数据发表审计意见，出具审计报告。

　　【单选题】针对下列提及的相关事项，注册会计师认为需要考虑增加强调事项段的是(　)。

　　A.持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露

　　B.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则

　　C.法律法规要求注册会计师继续执行审计业务，注册会计师无法解除审计业务约定

　　D.对两套以上财务报表出具审计报告的情形

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落;选项CD，注册会计师应该考虑增加其他事项段。

　　【单选题】如果注册会计师识别出其他信息似乎存在重大不一致，注册会计师的下列做法中恰当的是(　)。

　　A.要求管理层更正其他信息

　　B.与治理层讨论该事项

　　C.必要时，执行其他程序以确定财务信息或其他信息是否存在重大错报，对被审计单位及其环境的了解是否需要更新

　　D.发表保留或否定意见的审计报告

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项AD，此时只是识别出“似乎”存在重大不一致，并未确定其他信息中一定存在重大错报，也不会直接出具审计报告，所以选项AD不正确;选项B，应当先与管理层讨论该事项，如果管理层不更正其他信息，与治理层讨论该事项可能是适当的。

　　【多选题】如果注册会计师审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后仍未更正，注册会计师采取的措施可能有(　)。

　　A.获取管理层认为其他信息不重大并不予更正的书面声明

　　B.在审计报告中的其他信息段指明其他信息存在的重大错报

　　C.对财务报表发表无法表示意见的审计报告

　　D.在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后仍未更正，考虑对审计报告的影响，注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

　　当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。

　　【简答题】(2018)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

　　具体事项(1)-(5)见答案讲解部分

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)2017年10月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。

　　『正确答案』不恰当。

　　被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项无需在强调事项段中再次说明。

　　(2)乙公司2017年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料，A注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的其他信息是否存在重大错报。

　　『正确答案』不恰当。

　　应当在形成无法表示意见的基础部分对无法确定与资产减值准备相关的信息是否存在重大错报进行说明。

　　(3)由于丙公司与关联方交易相关的内部控制存在重大缺陷，A注册会计师拟对丙公司2017年12月31日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况，A注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注这一个情况。

　　『正确答案』不恰当。

　　不应增加强调事项段/应当确定对内部控制有效性发表否定意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明。

　　(4)因某具有财务重大性的子公司连续两年亏损，丁公司管理层在合并财务报表中就与该子公司相关的商誉计提了大额减值准备。A注册会计师发现该子公司业务数据与财务数据存在无法解释的重大差异，因此认为无法对与该子公司相关的商誉减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对丁公司合并财务报表发表保留意见。

　　『正确答案』恰当。

　　(5)戊公司管理层2017年确认了一笔大额长期职工福利，未将其折现，并拒绝了A注册会计师的审计调整建议。A注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响。因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。

　　『正确答案』不恰当。

　　该事项未得到满意解决，不应在关键审计事项部分沟通。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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