【多选题】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有(　)。

　　A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

　　B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

　　C.被审计单位管理层如何作出会计估计

　　D.会计估计所依据的数据

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：

　　(1)了解适用的财务报告编制基础的要求;

　　(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;

　　(3)了解管理层如何作出会计估计。

　　【多选题】注册会计师在了解被审计单位管理层如何识别是否需要作出会计估计，注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。下列各项中，属于询问的内容有(　)。

　　A.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易

　　B.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变

　　C.由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化

　　D.是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』除此之外，询问的内容还可以包括：可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生。(教材P346)

　　【多选题】在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有(　)。

　　A.高度依赖判断的会计估计

　　B.采用高度专业化的、由被审计单位自己开发的模型作出的公允价值会计估计

　　C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

　　D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』可能存在高度估计不确定性的会计估计，比如：

　　(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;

　　(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;

　　(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;

　　(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

　　【单选题】下列有关会计估计的说法中，错误的是(　)。

　　A.会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额

　　B.注册会计师的点估计或区间估计是从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间

　　C.管理层的点估计是管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额

　　D.所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计的不确定性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的可靠信息的某些财务报表项目，公开的市场报价通常是确定公允价值的最佳审计证据。此时认为不涉及估计的不确定性，选项D错误。

　　【多选题】在应对与会计估计相关的重大错报风险时，注册会计师进行了下列各项程序，其中适当的有(　)。

　　A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据

　　B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

　　D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

　　(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;

　　(2)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;

　　(3)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;

　　(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　【多选题】注册会计师拟运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性，下列相关说法中，错误的有(　)。

　　A.注册会计师应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

　　B.应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为可能的

　　C.会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越小，注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要

　　D.审计证据支持注册会计师的区间估计，则在注册会计师之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理;选项C，会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要。

　　【多选题】在运用分别采用点估计与区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，注册会计师认为正确的有(　)。

　　A.当注册会计师的点估计所采用假设和方法与甲公司管理层不一致时，注册会计师无需了解管理层的假设和方法

　　B.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　C.如果认为甲公司管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计

　　D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』注册会计师的点估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，注册会计师应当充分了解管理层的假设和方法，选项A不正确。

　　【多选题】关于会计估计的不确定性导致的特别风险，注册会计师的下列审计程序中，恰当的有(　)。

　　A.注册会计师只需评价管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响

　　B.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因

　　C.在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性

　　D.当管理层没有考虑可供选择的假设或结果时，注册会计师有必要与管理层讨论其如何处理估计不确定性对会计估计的影响，并要求管理层提供支持性证据

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：(1)管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响;(2)相关披露的充分性。故选项A错误。

　　【多选题】注册会计师在评价有关会计估计的不确定性披露的充分性时，下列审计程序中，恰当的有(　)。

　　A.某一项会计估计未得到管理层在财务报表中予以确认，注册会计师认为没有必要在财务报表附注中披露具体情况

　　B.当会计估计可能结果的区间相对于重要性越大，注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要

　　C.在某些情况下，注册会计师可以鼓励管理层在财务报表附注中描述与估计不确定性相关的情况

　　D.注册会计师无须关注某些实体在财务报表附注中自愿披露的额外信息

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』即使某一项会计估计没有得到管理层在财务报表中确认，且注册会计师认为这种处理是恰当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况，选项A错误;适用的财务报告编制基础可能允许或规定与会计估计相关的披露，并且某些实体可能在财务报表附注中自愿披露额外信息，注册会计师需要就这些披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定获取充分、适当的审计证据，选项D错误。

　　【多选题】下列各项中，构成错报的有(　)。

　　A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

　　B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

　　C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异，且审计证据支持注册会计师的点估计

　　D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。

　　【单选题】下列有关管理层偏向的说法中，错误的是(　)。

　　A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

　　B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加

　　C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

　　D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

　　【简答题】(2018年)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度的财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：

　　第(1)至(5)事项略。

　　要求：针对第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)2017年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定，管理层无法作出合理估计，但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量，A注册会计师认为不存在特别风险。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还需要就其对会计估计披露的估计不确定性的充分性等获取证据。

　　(2)A注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险，在了解了与商誉减值测试相关的内部控制后，认为其设计合理并得到了执行。为提高效率，A注册会计师采用了实质性方案。

　　『正确答案』不恰当。应当采用综合性方案。

　　(3)甲公司的会计政策规定，按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A注册会计师将2016年末的存货跌价准备与相关存货在2017年实际发生的损失进行了比较，未发现重大差异，认为管理层的估计合理，据此认可了2017年末的存货跌价准备余额。

　　『正确答案』不恰当。

　　复核上期财务报表中会计估计的结果不足以得出“认可2017年末的存货跌价准备余额”的结论。

　　(4)甲公司对其产品提供一年的保修义务，根据以往经验，保修费用占销售收入的比例为5%至10%，管理层按5%确认了2017年度的保修费用。A注册会计师认为可能存在管理层偏向，要求管理层调整计提比例。

　　『正确答案』不恰当。

　　应复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。

　　(5)管理层在实施固定资产减值测试时编制了未来5年的现金流量预测，假设年收入增长率为10%。A注册会计师将其与经董事会批准的未来5年的销售规划及预算进行了核对，结果满意，据此认为年收入增长率假设合理。

　　『正确答案』不恰当。内部资料核对得出的证据不可靠。

　　【单选题】(2017年)下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是(　)。

　　A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

　　B.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

　　C.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

　　D.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　『正确答案』A

　　『答案解析』注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　【单选题】关于关联方审计，下列说法中错误的是(　)。

　　A.任何情况下，关联方交易与类似的非关联方交易相比都具有更高的财务报表重大错报风险，注册会计师应予以特别关注

　　B.某些安排或其他信息可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉

　　C.如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露，如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响

　　D.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项

　　『正确答案』A

　　『答案解析』许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

　　【多选题】(2014年)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有(　)。

　　A.交易的商业理由

　　B.交易条款是否与管理层的解释一致

　　C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

　　D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上选项均为对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师在检查相关合同或协议时应当评价的内容。

　　【多选题】如果识别出被审计单位管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当(　)。

　　A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　B.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易

　　C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

　　D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』除了以上四个选项外，如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。(教材P350)

　　【多选题】在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有(　)。

　　A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征

　　B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易

　　C.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理

　　D.已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：

　　(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;

　　(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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