【单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

　　B.超过特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平的错报会影响对审计意见的判断

　　C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

　　D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

　　『正确答案』A

　　『答案解析』注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时确定。

　　【简答题】(2015年) ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下(事项见答案讲解部分)。

　　要求：针对下述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

　　『正确答案』恰当。

　　(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%左右。

　　(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险的财务报表项目，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目。

　　(5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

　　(6)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。

　　『正确答案』恰当。

　　『答案解析』确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额虽超过财务报表整体的重要性，但由于该错报不影响经营业绩和关键财务指标，注册会计师也可能认为该项错报不重大。

　　【多选题】(2017年)下列各项中，属于审计抽样基本特征的有(　)。

　　A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

　　B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

　　C.所有抽样单元都有被选取的机会

　　D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』审计抽样应当同时具备三个基本特征：(1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

　　【单选题】下列有关审计抽样的说法中正确的是(　)。

　　A.统计抽样和非统计抽样都可以利用概率论来量化、控制抽样风险

　　B.统计抽样的样本量可以量化，非统计抽样的样本量只能靠注册会计师的判断

　　C.使用的抽样方法不影响对选取的样本项目所实施的审计程序

　　D.在统计抽样中不涉及注册会计师的职业判断

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，非统计抽样不可以量化抽样风险;选项B，统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率论来量化、控制抽样风险。非统计抽样的样本量也可以通过计算量化;选项C，对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关;选项D，不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。

　　【单选题】下列抽样方法中，适用于控制测试的是(　)。

　　A.变量抽样

　　B.货币单元抽样

　　C.属性抽样

　　D.差额法抽样

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD属于统计抽样在实质性细节测试中的应用。

　　【多选题】下列各项审计程序中，通常不能采用审计抽样的有(　)。

　　A.风险评估程序

　　B.控制测试

　　C.实质性分析程序

　　D.细节测试

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，风险评估程序即了解被审计单位及其环境，在这一过程中通常不采用审计抽样;选项C，实质性分析程序不适用审计抽样。

　　【多选题】下列情况中有可能导致注册会计师在抽样时产生非抽样风险的有(　)。

　　A.选择的总体不适合于测试目标

　　B.未能适当地定义误差

　　C.选择了不适于实现特定目标的审计程序

　　D.未能适当地评价审计发现的情况

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』这些情况都是与注册会计师实施的程序及其职业判断或工作态度与状况相关，可能产生非抽样风险。

　　【单选题】(2017年)下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是(　)。

　　A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动

　　B.可容忍偏差率与样本规模反向变动

　　C.预计总体偏差率与样本规模同向变动

　　D.总体规模与样本规模反向变动

　　『正确答案』D

　　『答案解析』总体规模对样本规模影响很小。

　　【多选题】(2014年)下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有(　)。

　　A.使用随机数表选样

　　B.随意选样

　　C.使用计算机辅助审计技术选样

　　D.系统选样

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』随意选样属于非随机基础选样方法，不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。

　　【单选题】注册会计师采用系统选样法从10000张凭证中选取200张作为样本， 确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号为(　)。

　　A.155

　　B.195

　　C.200

　　D.235

　　『正确答案』D

　　『答案解析』抽样间隔(区间)为10000÷200=50，抽取的前5张凭证的编号应为：35、85、135、185、235，即抽取的第5张凭证的编号应为235号。也可采用公式计算第5张凭证的编号=35+(5-1)×50=235号。

　　【单选题】(2017年)在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是(　)。

　　A.单据丢失

　　B.单据无效

　　C.单据未使用

　　D.单据不适用

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。

　　【简答题】(2012年)A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150 000 000 元。A注册会计师确定的总体规模为3 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元， 样本审定金额合计为8 000 000元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值法、差额法和比率法计算推断的总体错报金额。

　　『正确答案』

　　(1)均值法

　　样本项目的平均审定金额=8 000 000÷200=40 000(元)

　　总体的审定金额=40 000×3 000=120 000 000(元)

　　推断的总体错报=120 000 000-150 000 000=-30 000 000(元)

　　(2)差额法

　　样本平均错报=(8 000 000-12 000 000)÷200=-20 000(元)

　　推断的总体错报=-20 000×3 000=-60 000 000(元)

　　(3)比率法

　　比率=8 000 000÷12 000 000 =2/3

　　估计的总体实际金额=150 000 000×2÷3=100 000 000(元)

　　推断的总体错报=100 000 000-150 000 000=-50 000 000(元)

　　【单选题】下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是(　)。

　　A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

　　B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模

　　C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

　　D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

　　『正确答案』B

　　『答案解析』分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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