【案例】甲银行是A股上市公司，ABC会计师事务所对甲银行2019年度财务报表执行审计。甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2019年度的审计项目经理D注册会计师于2017年11月购买500股丁公司股票。截至2019年12月31日，这些股票市值为3000元。

　　【分析】虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。

　　【案例】甲公司从事保险业务。ABC会计师事务所拟承接甲上市公司2019年度财务报表审计业务， C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。

　　【分析】C注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员，其主要近亲属不得持有甲公司的股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

　　C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。

　　【案例】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任非上市银行甲银行2019年度财务报表审计项目合伙人。2019年7月，审计项目组成员C按照正常的程序、条款和条件从甲银行取得购房贷款500万元。该贷款对C而言重大。

　　【分析】 审计项目成员从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。

　　(二)从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　(三)向审计客户提供贷款或为其提供担

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　(四)在审计客户开立存款或交易账户

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

　　【案例】A注册会计师担任甲银行2019年度财务报表审计项目合伙人。其于2019年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

　　【分析】 A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。

　　【单选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是(　)。

　　A.诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是

　　B.在执行任何业务时，注册会计师都必须保持独立性

　　C.客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断

　　D.在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性，但非鉴证业务对独立性没有强制性要求。

　　【单选题】注册会计师应当采取适当措施，识别可能产生利益冲突的情形，下列有关注册会计师对利益冲突的处理中，不正确的是( )。

　　A.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务

　　B.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知所有客户，并在征得他们同意的情况下执行业务

　　C.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务

　　D.如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应出具非无保留意见的审计报告

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，此时注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定，而不是出具非无保留意见的审计报告。

　　【多选题】应客户的要求提供第二次意见时，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除或将其降低至可接受的水平，下列各项防范措施中，正确的有(　)。

　　A.征得客户同意与前任注册会计师沟通

　　B.出具非无保留意见的审计报告，在说明段中说明不利影响

　　C.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

　　D.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B错误，本题是在应客户的要求提供第二次意见时针对可能对职业道德基本原则产生不利影响的情形所采取的防范措施，没有到出具审计意见阶段。

　　【多选题】下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的有(　)。

　　A.查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　B.确定项目组成员及拟利用的专家

　　C.评价遵守相关职业道德要求的情况

　　D.就业务约定条款达成一致意见

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项A，初步业务活动的目的是确定是否接受委托，应当向前任注册会计师询问，考虑是否存在不应承接该业务的事由。但查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后，如果后任注册会计师拟利用前任注册会计师的工作时才会与前任注册会计师沟通查阅。选项B，确定项目组成员及拟利用的专家是在承接业务之后才需考虑的。

　　【多选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有(　)。

　　A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的

　　B.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

　　C.确定被审计单位的内部控制是否有效

　　D.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』C和D选项都是在审计过程中执行的工作。

　　【多选题】在完成审计业务前，如果甲公司要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为理由合理的有(　)。

　　A.甲公司因贷款需要审计，现在已经不需要了

　　B.甲公司认为注册会计师实施的审计程序不能获取充分、适当的审计证据

　　C.甲公司提出大幅度削减审计费用

　　D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A属于环境变化对审计服务的需求产生的影响，所以是合理的理由;选项B和选项C都属于审计范围受到了限制，通常不被认为是变更业务的合理理由。

　　【单选题】(2015年)下列有关审计计划的说法中，正确的是(　)。

　　A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

　　B.总体审计策略不受具体审计计划的影响

　　C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

　　D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

　　『正确答案』A

　　『答案解析』总体审计策略通常在具体审计计划之前制定，但这两项计划具有内在联系，相互影响，选项B错误;审计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入，会进行调整，选项C错误;选项D，审计范围属于总体审计策略的内容，具体审计计划的核心是审计程序的性质、时间安排和范围。

　　【多选题】下列情形中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，选用的基准恰当的有(　)。

　　A.盈利水平稳定的企业，通常选用经常性业务的税前利润

　　B.公益性基金会，通常选用捐赠收入或捐赠支出总额

　　C.侧重于抢占市场份额的新兴行业的企业，通常选用已发生的资本支出

　　D.经营状况大幅波动的企业，通常选用过去三到五年的经常性业务的税前利润或亏损的平均值

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，通常选用营业收入为基准。

　　【单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是(　)。

　　A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

　　C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体重要性

　　D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。

　　【单选题】(2017年)下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比来确定实际执行的重要性的是(　)。

　　A.首次接受委托的审计项目

　　B.以前年度调整较少的项目

　　C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力

　　D.存在值得关注的内部控制缺陷

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

　　【单选题】(2016年)下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是(　)。

　　A.以前年度审计中识别出的错报

　　B.重大错报风险的评估结果

　　C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

　　D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;(2)重大错报风险的评估结果;(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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