考情分析

　　本章属于比较重要的章节。主要包括审计会计估计、关联方审计、考虑持续经营假设和首次接受委托时对期初余额的审计。本章既可以考查客观题，也特别可能在简答题或综合题中涉及到，分值相对较高。

　　【例题·单选题】(2019年)下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设

　　B.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

　　C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险

　　D.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册会计师作出的区间估计需要包括所有合理的结果，而非所有可能的结果。

　　【例题·多选题】(2018年)下列选项中，属于存在高度估计不确定性的会计估计的有(　)。

　　A.高度依赖判断的会计估计

　　B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

　　C.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计

　　D.缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·多选题】(2017年)下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

　　B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

　　C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的

　　D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”结果，而非“可能”的结果，选项 A不正确;通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项C不正确。

　　【例题·单选题】(2016年)下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是(　)。

　　A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

　　B.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

　　C.历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

　　D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。

　　【例题·多选题】(2019年)如果识别出管理层未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有(　)。

　　A.立即将相关信息向治理层通报

　　B.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易

　　C.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　D.对新识别的关联方或重大关联方交易实施实质性程序

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报。(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

　　【例题·单选题】(2017年)下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是(　)。

　　A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

　　B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

　　D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

　　『正确答案』 A

　　『答案解析』注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　【例题·多选题】(2016年)下列有关关联方审计的说法中错误的有(　)。

　　A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错误风险

　　B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序

　　C.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

　　D.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重大错报风险;选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映;选项D，首先应该考虑实施相关审计程序进行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。

　　【例题·单选题】(2015年)如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　)。

　　A.检查交易是否经适当的管理层审批

　　B.评价交易是否具有合理的商业理由

　　C.就交易事项向关联方函证

　　D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　【例题·单选题】(2019年)如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

　　B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作岀评估后是否存在其他可获得的事实或信息

　　C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行

　　D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：

　　(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性;

　　(2)管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;

　　(3)财务报表中的相关披露是否充分;

　　(4)对审计报告的影响(如适用)。

　　【例题·单选题】(2014年)注册会计师应当评估管理层对持续经营能力作出评估，下列说法中错误的是(　)。

　　A.在有些情况下管理层缺乏详细分析来支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营的假设是否适合具体情况

　　B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

　　C.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

　　D.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　　【例题·多选题】(2012年)根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有(　)。

　　A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段

　　B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

　　C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

　　D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落部分，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对下列事项的披露，不属于强调事项段的情形，所以选项A不准确。选项C，此时应当发表保留或否定意见的审计报告。

　　【例题·单选题】(2018年)首次接受委托对期初余额进行审计，注册会计师首先要考虑的是(　)。

　　A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性

　　B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

　　C.查阅前任注册会计师的工作底稿

　　D.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师对被审计单位财务报表期初余额进行审计，首先应当关注其所选择的会计政策是否恰当和是否被一贯运用，这也是为了使企业会计信息质量达到口径一致、相互可比的要求。

　　【例题·单选题】(2016年)下列有关期初余额审计的说法中，正确的是(　)。

　　A.如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

　　C.如果按照适用的财务报告编制基础确定与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留或否定意见

　　D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师。如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见;选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。