对集团财务报表审计的特殊考虑

　　【考情分析】

　　本章为重要章节，虽内容不多，但相对抽象，考生把握比较困难。另外，集团财务报表审计业务在审计实务中越来越多，因此，成为近几年命题的热点。考试中以选择题或简答题的形式为主，2015年综合题涉及本章内容，2016、2019年还以简答题形式出现。主要考核重要组成部分与非重要组成部分的区分、针对重要组成部分和非重要组成部分实施的程序类型以及重要性的确定等知识点。

　　【例题·多选题】(2015年)下列各项中，集团项目组应当确定的有(　)。

　　A.集团明显微小错报临界值

　　B.集团整体重要性

　　C.组成部分重要性

　　D.组成部分实际执行的重要性

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定。

　　【例题·单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』组成部分重要性应当由集团项目组确定。

　　【例题·单选题】在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是(　)。

　　A.特定项目审计

　　B.财务信息审阅

　　C.财务信息审计

　　D.实施特定审计程序

　　『正确答案』B

　　『答案解析』对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　【例题·简答题】(2019)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

　　要求：针对下述第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师将资产总额、营业外收入和利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。

　　『正确答案』不恰当。由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分，也应识别为重要组成部分。

　　(2)A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。

　　『正确答案』不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

　　(3)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷，集团财务报表不存在重大错报。

　　『正确答案』不恰当。组成部分注册会计师应向集团项目组汇报组成部分层面值得关注的内部控制缺陷和组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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