【考情分析】

　　本章属于非常重要的章节，以往考题主要围绕舞弊三因素、舞弊风险评估程序、应对舞弊导致的重大错报风险以及与管理层、财务报表审计中对法律法规的考虑等知识点，多以客观题的形式进行考核

　　【例题·单选题】(2017年)下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是(　)。

　　A.实施舞弊的动机或压力

　　B.实施舞弊的机会

　　C.为舞弊行为寻找借口的能力

　　D.治理层和管理层对舞弊行为的态度

　　『正确答案』A

　　『答案解析』舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

　　【例题·多选题】(2018年)为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有(　)。

　　A.对报告期末做出的会计分录和其他调整实施测试

　　B.复核会计估计是否存在偏向

　　C.对营业收入实施实质性分析程序

　　D.对关联方交易及余额实施函证程序

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　【例题·多选题】(2019年)为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有(　)。

　　A.确认重大关联方交易是否得到适当授权

　　B.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当

　　C.评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由

　　D.复核会计估计是否存在偏向

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　【例题·多选题】(2016年)下列有关会计分录测试的说法中，正确的有(　)。

　　A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

　　B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试

　　C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

　　D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并报表时作出的抵销分录

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以适当缩小会计分录的测试范围。

　　【例题·简答题】(2011年)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

　　要求：

　　1.针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。

　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

　　『正确答案』

　　存在舞弊风险因素。

　　事项(1)，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力，存在舞弊动机;

　　事项(2)，甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况，存在舞弊动机。

　　2.针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　『正确答案』不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。

　　3.针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　『正确答案』注册会计师首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试;选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

　　【例题·单选题】(2018年)当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是(　)。

　　A.获取被审计单位管理层的书面声明

　　B.与被审计单位治理层讨论

　　C.向被审计单位内部法律顾问咨询

　　D.向会计师事务所的法律顾问咨询

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，书面声明本身并不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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