考情分析

　　存货审计属于审计实务部分的内容，是业务循环审计中的重点章节，一般情况下是审计考试的命题重点，但是在2019年考试中涉及本章内容较少，所以更应该引起重视。本章在考试中各种题型均有可能涉及，尤其会在主观题(简答题、综合题)中考查存货审计的内容(尤其是存货监盘程序)。

　　【例题·简答题】(2018年)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。针对下列第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

　　『正确答案』不恰当。应了解与生产和存货循环相关的业务流程。

　　(2)乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)A注册会计师于2017年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。不应在次日取得所有盘点标签和检查盘点标签是否连续编号/应在监盘前检查盘点标签是否连续编号，盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。

　　(4)A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

　　『正确答案』不恰当。还应考虑指令和程序是否得到执行。

　　(5)A注册会计师于2017年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

　　『正确答案』不恰当。应对过期商品是否存在及其状况实施监盘。

　　(6)己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户，管理层于2017年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

　　『正确答案』不恰当。应对己公司存货执行监盘程序。

　　【例题·简答题】(2017年)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。针对下面(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。与存货审计相关的事项如下：

　　(1)与材料入库相关的内部控制本年未发生变化，因该控制应对的风险不是特别风险，A注册会计师决定利用上年度审计获取的有关该控制运行有效性的审计证据。

　　『正确答案』恰当。

　　(2)A注册会计师采用统计抽样测试领料单是否得到适当批准，发现一个样本对应的领料单因填写错误而作废，A注册会计师认为该事项不构成偏差，另选一个领料单替代。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额。

　　『正确答案』不恰当。注册会计师未评价预期值的准确程度。

　　(4)因天气恶劣，A注册会计师无法在2016年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点结果。

　　『正确答案』不恰当。注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　(5)A注册会计师在实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致。A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。注册会计师还应当考虑错报的潜在范围和重大程度。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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