考情分析

　　本章属于审计实务部分的内容，是各业务循环审计中的重点章节，也是审计考试的命题重点，尤其是2020年对“常用的收入确认舞弊手段”和“表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象”等内容进行了重新编写。所以今年学习过程中更应加以关注。

　　本章中根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是实质性程序中的细节测试程序。在客观题与主观题中均占较大的比例，以主观题的掌握为主，其在综合题中的运用尤为明显。

　　【例题·简答题】(2011年)

　　A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：

　　要求：

　　1.针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

　　2.从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

　　『正确答案』直接相关。(与销售收入的发生认定直接相关)

　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

　　『正确答案』不直接相关。(与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。)

　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

　　『正确答案』不直接相关。(与授权有关。)

　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

　　『正确答案』不直接相关。(与收入的准确性认定有关)

　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

　　『正确答案』直接相关。(与销售收入的发生认定直接相关)

　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

　　『正确答案』不直接相关。(收入的准确性认定有关)

　　2.应测试第(5)项控制，客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，因此与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报更有力。

　　【例题·单选题】(2016年)下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是(　)。

　　A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

　　B.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

　　C.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

　　D.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于以营利为目的的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险;相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。所以，选项D错误。

　　【例题·简答题】(2018年两套题组合)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。针对剩余期间仅实施控制测试不够/应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合。

　　(2)因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。还应查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。

　　(3)A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证者将回函寄至甲公司。A注册会计师作为收件人直接签收了回函。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。

　　(5)A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。

　　『正确答案』不恰当。函证不能为计价与分摊认定/应收账款坏账准备的计提提供充分证据。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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