【考情分析】

　　本章属于审计基本原理的重要内容，也是考试的重点章节。本章主要介绍初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划以及重要性的基本概念和运用。这些都是审计的基本理论，是审计实务的基石，贯穿于整个审计过程，这也是没有实务经验的考生难以理解的地方。本章考核以客观题为主，主要涉及财务报表重要性水平的确定，实际执行重要性的应用。也可能考查主观题，如在审计报告综合题中，经常会比较重要性与未更正错报来判断发表不同类型的审计意见。

　　【例题·单选题】(2019年)通常无需包含在审计业务约定书中的是(　)。

　　A.财务报表审计的目标与范围

　　B.出具审计报告的日期

　　C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

　　D.管理层和治理层的责任

　　『正确答案』B

　　『答案解析』审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：(1)财务报表审计的目标与范围;(2)注册会计师的责任;(3)管理层的责任;(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

　　【例题·单选题】(2018年)下列选项中，不属于财务报表审计的前提条件的是(　)。

　　A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　　B.管理层向注册会计师提供必要的工作条件

　　C.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

　　D.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的所有重大错报

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审计工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)。(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(3)向注册会计师提供必要的工作条件。

　　选项D注册会计师在审计过程中识别出的所有重大错报是否更正，管理层有决策的权利，不属于审计的前提条件的内容。

　　【例题·单选题】(2016年)下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是(　)。

　　A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任

　　B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书

　　C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书

　　D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：(1)组成部分注册会计师的委托人;(2)是否对组成部分单独出具审计报告;(3)与审计委托相关的法律法规的规定;(4)母公司占组成部分的所有权份额;(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项B表述错误。

　　【例题·单选题】(2019年)

　　下列因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无需考虑的是(　)。

　　A.是否为首次接受委托的审计项目

　　B.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

　　C.是否存在值得关注的内部控制缺陷

　　D.前期审计中识别出的错报的数量和性质

　　『正确答案』B

　　『答案解析』通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

　　如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：1.首次接受委托的审计项目;2.连续审计项目，以前年度审计调整较多;3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等;4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

　　【例题·单选题】(2018年)

　　下列情形中注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是(　)。

　　A.以前期间的审计经验表明被审单位的内部控制运行有效

　　B.被审单位面临较大的市场竞争压力

　　C.注册会计师首次接受委托

　　D.被审计单位管理层能力欠缺

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

　　【例题·单选题】(2019年)

　　下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是(　)。

　　A.识别和评估重大错报风险

　　B.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

　　C.确定审计中识别出的错报是否需要累积

　　D.评价已识别的错报对审计意见的影响

　　『正确答案』C

　　『答案解析』注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;(2)识别和评估重大错报风险;(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。选项C，根据明显微小错报临界值来确定审计中识别出的错报是否需要累积。

　　【例题·多选题】(2018年)

　　下列各项工作中，注册会计师通常需要运用实际执行的重要性的有(　)。

　　A.确实需要对哪些类型的交易、账户余额或披露实施进一步审计程序

　　B.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额

　　C.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大

　　D.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大，运用的是财务报表整体的重要性。BD属于A的两种不同情况。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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