2017年注册会计师考试《审计》考试要点：初步业务活动

　　第一节　初步业务活动

　　一、初步业务活动的目的和内容

　　(一)初步业务活动的目的——核心目的是确定是否接受业务委托

　　(二)初步业务活动的内容

　　初步业务活动包括：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;评价遵守相关职业道德要求的情况;就审计业务约定条款达成一致意见。

　　补充：

　　初步业务活动工作底稿—业务承接评价表

　　(以 下 有 更 详 细 资 料)

　　二、审计的前提条件

　　1.财务报告编制基础

　　关注：

　　确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素：

　　第一，被审计单位的性质;第二，财务报表的目的;第三，财务报表的性质;第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　2.就管理层的责任达成一致意见

　　管理层认可并理解其责任，是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。

　　如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据，在这种情况下，承接此类业务是不恰当的(除非法律法规另有规定)。

　　三、审计业务约定书

　　(一)审计业务约定书的基本内容

　　审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

　　1.财务报表审计的目标与范围;

　　2.注册会计师的责任;

　　3.管理层的责任;

　　4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;

　　5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

　　(二)审计业务约定书的特殊考虑

　　1.考虑特定需要(有必要时应有的内容)

　　注意：

　　共15项内容，主要是管理层和注册会计师双方约定的一些义务。

　　2.组成部分的审计

　　如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

　　(1)组成部分注册会计师的委托人;

　　(2)是否对组成部分单独出具审计报告;

　　(3)与审计委托相关的法律法规的规定;

　　(4)母公司占组成部分的所有权份额;

　　(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

　　3.连续审计

　　对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。

　　注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

　　(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

　　(2)需要修改约定条款或增加特别条款;

　　(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;

　　(4)被审计单位所有权发生重大变动;

　　(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　(6)法律法规的规定发生变化;

　　(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

　　(8)其他报告要求发生变化。

　　4.审计业务约定条款的变更

　　在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。

　　如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定;②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

　　如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。

　　注意：

　　在将审计业务变更为审阅或相关服务业务时，为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及下列内容：(1)原审计业务;(2)在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。