2017年注册会计师考试《审计》考试要点：经济利益

　　第二节　经济利益

　　一、经济利益的种类

　　(一)直接经济利益和间接经济利益

　　直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益;(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

　　间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

　　(二)在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：

　　1.拥有经济利益人员的角色;

　　2.经济利益是直接还是间接的;

　　3.经济利益的重要性。

　　二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施

　　如果存在经济利益很可能对独立性构成不利影响，有些情形的影响非常重大，以致没有防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

　　(一)在审计客户中不允许拥有的经济利益

　　注意：

　　第一，项目组成员不仅包括为执行审计业务成立的项目组的人员，还包括会计师事务所及网络所中能够直接影响审计业务结果的其他人员。

　　第二，主要近亲属是指配偶、父母、子女。

　　第三，执行审计业务的项目合伙人所处的分部并不一定是其所隶属的分部。当项目合伙人与审计项目组的其他成员隶属于不同分部时，会计师事务所应当确定项目合伙人执行审计业务时所处的分部。

　　(二)对审计项目组成员其他近亲属的要求

　　如果审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

　　注意：

　　第一，其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女;

　　第二，评价不利影响严重程度应考虑的因素;

　　第三，防范措施。

　　(三)会计师事务所的退休金计划

　　如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。注册会计师应评价其严重程度，在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　(四)主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益

　　执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权(如退休金或股票期权计划)取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。

　　但是，如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，应当尽快处置或放弃该经济利益。

　　(五)在非审计客户中拥有经济利益

　　1.会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。

　　(1)如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性;

　　(2)如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。

　　2.审计客户的利益相关者同时在某实体拥有经济利益

　　会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　注意：

　　第一，评价不利影响存在与否及其严重程度考虑的因素：该项目组成员在审计项目组中的角色;实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有;经济利益是否使得投资者能够控制该实体或对其施加重大影响;经济利益的重要性。

　　第二，防范措施。

　　(六)受托管理人

　　如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。

　　只有同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：

　　(1)审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人;

　　(2)委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大;

　　(3)委托人不能对审计客户施加重大影响;

　　(4)针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。