【知识点】审计工作底稿的格式、要素和范围

　　一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

　　在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　1.被审计单位的规模和复杂程度;

　　2.拟实施审计程序的性质;

　　3.识别出的重大错报风险;

　　4.已获取审计证据的重要程度;

　　5.识别出的例外事项的性质和范围;

　　6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;

　　7.审计方法和使用的工具。

　　二、审计工作底稿的要素

　　货币资金审定表

　　审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素：

　　(1)审计工作底稿的标题;

　　(2)审计过程记录;

　　(3)审计结论;

　　(4)审计标识及其说明;

　　(5)索引号及编号;

　　(6)编制者姓名及编制日期;

　　(7)复核者姓名及复核日期;

　　(8)其他应说明事项。

　　1.审计工作底稿的标题

　　每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间(如果与交易相关)。

　　2.审计过程记录

　　在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：具体项目或事项的识别特征;重大事项及相关重大职业判断;针对重大事项如何处理不一致的情况。

　　注意：

　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

　　识别特征举例：

　　如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。

　　对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。

　　对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。

　　对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

　　对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

　　重大事项通常包括：

　　(1) 引起特别风险的事项;

　　(2) 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;

　　(3) 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;

　　(4) 导致出具非无保留意见或者带强调事项段“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。

　　3.审计结论;

　　4.审计标识及其说明;

　　5.索引号及编号;

　　通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

　　6.编制人员和复核人员及执行日期。

　　【例题·单选题】注册会计师在对顺序编号的销售发票进行检查时，针对所检查的销售发票，应记录的识别特征通常是(　)。

　　A.销售发票的开具人

　　B.销售发票的编号

　　C.销售发票的金额

　　D.销售发票的付款人

　　『正确答案』B

　　『答案解析』对于顺序编号的销售发票，编号往往具有唯一性，将编号作为识别特征通常是恰当的，选项B正确。

　　【例题·多选题】注册会计师在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有(　)。

　　A.重大关联方交易

　　B.异常或超出正常经营过程的重大交易

　　C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

　　D.导致注册会计师发表非无保留意见的事项

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』重大事项通常包括：引起特别风险的事项;实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;导致注册会计师难以实施必要程序的情形;导致提出非无保留结论的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项，选项CD是明确说明重大事项的类型。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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