【知识点】审计基本要求

　　一、遵守审计准则

　　二、遵守职业道德守则

　　三、保持职业怀疑

　　1.职业怀疑的内涵

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　可以从以下方面加以理解：

　　第一，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;

　　第二，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，这些情况包括但是不限于：相互矛盾的证据;引起对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;表明可能存在舞弊的情况;表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形;

　　第三，职业怀疑要求审慎评价审计证据;

　　第四，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

　　2.保持职业怀疑的作用

　　(1)在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险;

　　(2)在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围;

　　(3)在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价审计证据的充分性、适当性;

　　(4)保持职业怀疑有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败。

　　3.会阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形

　　(1)审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

　　(2)随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。

　　(3)其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。如，审计时间安排、工作负荷等。

　　(4)认知偏差也可能影响注册会计师保持职业怀疑，因而影响其按照审计准则的规定作出的职业判断的合理性。

　　4.注册会计师遵循职业道德基本原则和保持职业怀疑的关系

　　职业怀疑与职业道德基本原则是相互关联的。在财务报表审计中，遵循一项或多项职业道德基本原则，与保持职业怀疑的要求是一致的。

　　5.注册会计师如何保持职业怀疑

　　在事务所层面营造保持职业怀疑的环境——制定相应的控制政策和程序

　　在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

　　在审计业务的各个阶段保持职业怀疑

　　重要审计领域特别需要保持职业怀疑

　　四、合理运用职业判断

　　1.职业判断的含义

　　职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

　　2.职业判断的运用

　　职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终，而且涉及注册会计师执业中的各类决策。

　　职业判断对于作出下列决策尤为重要：

　　(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险;

　　(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　(3)为实现审计目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作;

　　(4)评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

　　(5)根据已获取的审计证据得出结论;

　　(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

　　3.职业判断决策过程的步骤

　　注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。

　　职业判断决策过程的步骤分为：

　　(1)确定职业判断的问题和目标;

　　(2)收集和评价相关信息;

　　(3)识别可能采取的解决方案;

　　(4)评价可供选择的方案;

　　(5)得出职业判断结论并作出书面记录。

　　4.对职业判断的评价

　　第一，职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心;

　　第二，衡量职业判断质量可基于下列方面：

　　(1)准确性或意见一致性;

　　(2)决策一贯性和稳定性;

　　(3)可辩护性。

　　【例题·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑

　　B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

　　C.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报

　　D.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

　　『正确答案』C

　　『答案解析』保持职业怀疑，可以使注册会计师合理发现由于错误和舞弊导致的重大错报，而并非所有错报。

　　试题来源:【注册会计师考试《审计》题库下载 】

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