风险评估程序和相关活动

　　(一)询问

　　1.对象：不仅询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询问其他相关人员。

　　包括： (1)不直接参与财务报告过程的业务人员;

　　(2)拥有不同级别权限的人员;

　　(3)参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其监督的人员;

　　(4)内部法律顾问;

　　(5)负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员;

　　(6)负责处理舞弊指控的人员。

　　2.内容

　　(1)管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等;

　　(2)管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露;

　　(3)管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报; (4)管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。

　　(二)评价舞弊风险因素

　　舞弊因素包括动机或压力，机会，态度或借口。

　　舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。

　　重点理解下面的内容：(1)要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是“必须”的程序。(2)要求注册会计师在审计的“所有阶段”(不仅在计划阶段)都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。(3)要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序“挂钩”。(4)实质性程序是“必须”的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。(5)要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序“形成审计工作记录”，以保证执业质量，明确执业责任。重点理解下面的内容：

　　(1)要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是“必须”的程序。

　　(2)要求注册会计师在审计的“所有阶段”(不仅在计划阶段)都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。

　　(3)要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序“挂钩”。

　　(4)实质性程序是“必须”的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

　　(5)要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序“形成审计工作记录”，以保证执业质量，明确执业责任

　　1.

　　下列有关风险评估的理解中，不正确的是(　　)。

　　A.了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础，但并非必要程序

　　B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当

　　C.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险

　　D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

　　2.

　　在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是(　　)。

　　A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对

　　B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

　　C.对应收账款进行函证

　　D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

　　3.

　　注册会计师可以向相关人员询问获得对被审计单位及其环境的了解。下列与询问相关的说法中，错误的是(　　)。

　　A.询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表的编制环境

　　B.询问内部审计人员，有助于了解内部控制运行的有效性

　　C.询问普通员工，有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施

　　D.询问法律顾问，有助于了解被审计单位对有关法律、法规的遵循情况