2017注册会计师考试会计练习试题及答案七-财营网

2017注册会计师考试会计练习试题及答案七

2017-05-22

中

　　甲公司适用的所得税率为25%，各年税前利润均为10 000万元。有关资料如下。

　　(1)2007年11月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。2007年12月31日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼意图在短期内不会发生变化。2008年3月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼整体出租给A公司，租期为2年，每年租金为2 000万元，2008年6月30日为租赁期开始日，2010年6月30日到期。该固定资产账面原值为20 000万元(与税法相同)，预计使用年限为20年(与税法相同)，已计提的累计折旧为10 000万元，采用直线法计提折旧(与税法相同)，未计提减值准备。如果采用公允价值模式后续计量，则2007年12月31日和6月30日的公允价值为30 000万元和31 000万元，

　　[答疑编号3935070214]

成本模式下	公允价值模式下
①2007年12月31日借：投资性房地产　20 000 　　累计折旧　　 10 000 　　贷：固定资产　　　20 000 　　　　投资性房地产累计折旧10 000	①2007年12月31日借：投资性房地产——成本 30 000 　　累计折旧　　　　　　 10 000 　　贷：固定资产　　　　　　20 000 　　　　资本公积　　　　　　 20 000
②2007年12月31日报表列报 “投资性房地产”项目＝20 000－10 000＝10 000（万元）影响“营业利润”项目＝出租前计提的折旧20 000/20 ＝1 000（万元）	②2007年12月31日报表列报 “投资性房地产”项目＝30 000（万元）影响“营业利润”项目＝出租前计提的折旧20 000/20 ＝1 000（万元）

　　(2)2008年12月31日收到半年租金1 000万元，该投资性房地产的公允价值为30 500万元。

　　[答疑编号3935070215]

成本模式下	公允价值模式下
借：银行存款　　1 000 　　贷：其他业务收入 1 000	借：银行存款 1 000 　　贷：其他业务收入 1 000
借：其他业务成本 1 000 　　贷：投资性房地产累计折旧1000（20 000/20）	借：投资性房地产——公允价值变动 500 　　贷：公允价值变动损益 500（30 500－30 000＝500）
2008年12月31日报表列报资产负债表“投资性房地产” ＝20 000－10 000－1 000 ＝9 000（万元）影响“营业利润”的金额＝租金1 000－折旧1 000＝0	2008年12月31日报表列报资产负债表“投资性房地产” ＝30 500（万元）影响“营业利润”的金额＝租金1 000＋公允价值变动损益500＝1 500（万元）
应交所得税＝10 000×25%＝2 500（万元）所得税费用＝2 500（万元）借：所得税费用 2 500 　　贷：应交税费－应交所得税2 500	应交所得税＝（10 000－公允价值变动损益500－折旧1 000）×25%＝2 125（万元）账面价值＝30 500（万元）计税基础＝9 000（万元）递延所得税负债＝（30 500－9 000）×25%＝5 375（万元）确认资本公积＝20 000×25%＝5 000（万元）确认递延所得税费用＝5 375－5 000＝375（万元）所得税费用＝2 125＋375＝2 500（万元）借：所得税费用　　2 500 　　资本公积　　　5 000 　　贷：应交税费　　　2 125 　　递延所得税负债　　5 375

　　(3)2009年12月31日收到全年租金2 000万元，该投资性房地产的公允价值为30 800万元。

　　[答疑编号3935070216]

成本模式下	公允价值模式下
借：银行存款 2 000 　　贷：其他业务收入 2 000	借：银行存款 2 000 　　贷：其他业务收入 2 000
借：其他业务成本 1 000 　　贷：投资性房地产累计折旧 1 000 　　　（20 000/20）	借：投资性房地产——公允价值变动 300 　　贷：公允价值变动损益 300 　　　　（30 800－30 500＝300）
2009年12月31日报表列报资产负债表“投资性房地产” ＝20 000－10 000－1 000×2 ＝8 000（万元）影响“营业利润”的金额＝租金2 000－折旧1 000＝1 000	2009年12月31日报表列报资产负债表“投资性房地产” ＝30 800（万元）影响“营业利润”的金额＝租金2 000＋公允价值变动损益300＝2 300（万元）
应交所得税＝10 000×25%＝2500（万元）所得税费用＝2 500（万元）借：所得税费用　　2 500 　　贷：应交税费——应交所得税2 500	应交所得税＝（10 000－公允价值变动损益300－折旧1 000）×25%＝2 175（万元）账面价值＝30 800（万元）计税基础＝8 000（万元）递延所得税负债＝（30 800－8 000）×25%－5 375＝325（万元）所得税费用＝2 175＋325＝2 500（万元）借：所得税费用　　　　　　2 500 　　贷：应交税费——应交所得税 2 175 　　　　递延所得税负债　　　　　 325

　　(4)为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2010年6月30日收到半年租金1 000万元，租赁协议到期时甲公司收回办公楼并转入改扩建和装修工程。该办公楼的公允价值为30 900万元。

　　[答疑编号3935070217]

成本模式下	公允价值模式下
借：银行存款1 000 　　贷：其他业务收入1 000	借：银行存款 1 000 　　贷：其他业务收入 1 000
借：其他业务成本 500 　　贷：投资性房地产累计折旧 500 　　（20 000/20÷2）	借：投资性房地产——公允价值变动100 　　贷：公允价值变动损益 100 　　　（30 900－30 800＝100）
借：投资性房地产——在建 7 500 　　投资性房地产累计折旧12 500 　　贷：投资性房地产 20 000	借：投资性房地产——在建 30 900 　　贷：投资性房地产——成本30 000 　　　　　　　　　　——公允价值变动900
2009年6月30日报表列报资产负债表“投资性房地产” ＝20 000－10 000－1 000×2.5＝7 500（万元）影响“营业利润”的金额＝租金1 000－折旧500＝500	2009年6月30日报表列报资产负债表“投资性房地产” ＝30 900（万元）影响“营业利润”的金额＝租金1 000＋公允价值变动损益100＝1 100（万元）

　　(5)2010年7月1日从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期。2010年7月1日支付工程款项1 000万元。2010年9月30日支付工程款项500万元。当日完工达到预定可出租状态，预计尚可使用年限为10年。2010年9月30日将办公楼出租给B公司。

　　[答疑编号3935070218]

成本模式下	公允价值模式下
借：投资性房地产——在建　1 000 　　贷：银行存款　　　　　　　1 000	同左
计提长期借款的利息＝1 000×5%×3/12＝12.5（万元）（注：不满足资本化条件应全部费用化）借：财务费用　　　 12.5 　　贷：应付利息　　　12.5	同左
借：投资性房地产——在建　500 　　贷：银行存款　　　　　　500	同左
借：投资性房地产　　　　9 000 　　贷：投资性房地产——在建 9 000 　　　（7 500＋1 500）	借：投资性房地产——成本32 400 　　贷：投资性房地产——在建　　　　32 400 （30 900＋1 500）

　　(6)2012年9月30日出租给B公司的办公楼租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款40 000万元。至2012年9月30日出租给B公司的办公楼租赁期间累计公允价值变动收益为2 000万元。

　　[答疑编号3935070219]

成本模式下	公允价值模式下
借：银行存款　　 40 000 　　贷：其他业务收入 40 000 借：其他业务成本　7 200 　　投资性房地产累计折旧（9 000÷10×2）1 800 　　贷：投资性房地产 9 000	借：银行存款　　40 000 　　贷：其他业务收入 40 000 借：其他业务成本 11 500 　　公允价值变动损益（2 000＋900）2 900 　　资本公积　　20 000 　　贷：投资性房地产——成本32 400 　　　　　　　　　　——公允价值变动2 000
投资性房地产的处置对当期营业利润的影响＝40 000－7 200＝32 800（万元）	投资性房地产的处置对当期营业利润的影响＝40 000－11 500－2 900＝25 600（万元） 40 000－34 400＋20 000＝25 600（万元）

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成本模式下	公允价值模式下
①2007年12月31日借：投资性房地产　20 000 　　累计折旧　　 10 000 　　贷：固定资产　　　20 000 　　　　投资性房地产累计折旧10 000	①2007年12月31日借：投资性房地产——成本 30 000 　　累计折旧　　　　　　 10 000 　　贷：固定资产　　　　　　20 000 　　　　资本公积　　　　　　 20 000
②2007年12月31日报表列报 “投资性房地产”项目＝20 000－10 000＝10 000（万元）影响“营业利润”项目＝出租前计提的折旧20 000/20 ＝1 000（万元）	②2007年12月31日报表列报 “投资性房地产”项目＝30 000（万元）影响“营业利润”项目＝出租前计提的折旧20 000/20 ＝1 000（万元）

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